Історія бухгалтерського обліку у епоху відродження

Розвиток промисловості  дало стимул до розвитку грошових відносин. розвитку грошових відносин. Труднощі в перевезенні грошей призвели до появи вексельного обігу: міняйли (банкіри) видавали купцям розписки (векселі) за здані їм гроші, щоб ті могли  потім отримати за цим розписках  відповідні суми в будь-якому місті. Таким чином, облік розрахунків  з дебіторами і кредиторами стає важливою частиною бухгалтерської роботи.

Облік касових операцій вимагав  відповідного контролю. Він зводився до поділу ключів від скрині, в якому  зберігалися гроші, між касиром, бухгалтером і посередником (особою, якій вручався ключ перед розкриттям каси), паралельного відображенню або операцій двома бухгалтерами.

Наприклад, у Новій Іспанії (1531) скриня - каса мав три замки  і розкривався тільки в присутності  трьох осіб, кожне з яких мало ключ тільки від одного замка. У касі зберігалася касова книга, переплетена, прошнурована із зазначенням числа  пронумерованих сторінок. На кожному  аркуші книги проставлялася печатку  і підпис. У першій частині книги  записувалися прибуткові, в другій - видаткові операції.

Копія цієї книги велася в бухгалтерії, один раз на шість  місяців запису обох книг звірялися. Потужним поштовхом розвитку міжнародної торгівлі стали Великі географічні відкриття: були залучені в оборот нові ресурси, відкриті нові ринки збуту (Америка, Індія, Китай, Африка, Австралія та ін .), прокладені нові торговельні шляхи. До числа найважливіших наслідків Великих географічних відкриттів можна віднести освіту світового ринку, вихід міжнародних економічних відносин за межі Європи. Все це призвело до зміни цілей використання капіталу і кредиту. Ці елементи - торгівля, капітал і кредит - вперше змогли стати плідним підгрунтям для розвитку рахівництва.

Формування ринкових відносин вимагало величезних коштів. На їх пошук  направляють великі зусилля, які  деколи йдуть врозріз з юридичними і моральними нормами: колоніальні  захоплення, работоргівля, торгові  війни, відкрите піратство, викрадення скарбів в колоніях і т.п. Проте  це дає можливість первинного накопичення  капіталу і передумови інвестування різних галузей промисловості в  Європі.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ ІІ

ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС  ЯК РЕВОЛЮЦІЯ У МИСЛЕННІ ДІЛОВИХ  ЛЮДЕЙ

2.1. Версії і причини виникнення подвійного запису

 

До XIII в. облік вівся за допомогою уніграфічних (простий) записів , заснованих на ідеї облікового натуралізму. Факти господарського життя вимірювалися в тих показниках, які виникають і існують в реальному житті – натуральні вимірники. Абстрактні величини, такі, як прибуток, у системі обліку не відбивалися, а обчислювалися за результатами інвентаризації.

Діграфічна (подвійна) бухгалтерія [6, с. 266] зводиться до того, що в перелік рахунків простої бухгалтерії вводяться рахунки власних коштів. Усі факти господарського життя відображаються двічі (ідея облікового реалізму), що додає подвійного запису символічний характер. Це можливо тільки в тому випадку, якщо всі облікові об’єкти фіксуються в одному обліковому вимірнику, в якості якого виступають гроші.

Поява подвійного запису – це революція в мисленні ділових людей, частина мікросвіту будь контори, будь-якої фірми. Походження подвійного запису досі не розкрито, хоча наводяться різні версії. Неодноразово робилися спроби пов’язати виникнення подвійного запису з ім’ям якого-небудь винахідника, але в результаті дійшли висновку, що у подвійної бухгалтерії його немає, так само як не відомі винахідники алфавіту, колеса, грошей і р.. Професор Рогир де Рувер зробив висновок про те , що подвійна бухгалтерія зародилася одночасно в декількох містах північної Італії між 1250-1350 рр.. Феномен подвійної бухгалтерії поширюється на країни Європи, а потім усього світу.

Існує декілька пояснень назви  «подвійна запис». Ймовірно, це пов’язано з тим, що тут [4, с. 114]:

• використовуються два види запису – систематична і хронологічна;
• можливо два види реєстрації – синтетичний і аналітичний облік;
• існує два ряди рахунків – рахунки для обліку майна і рахунки капіталу;
• у кожного рахунку два рівноправних розрізу – дебет і кредит;
• будь-який факт господарського життя реєструється двічі – за дебетом одного і кредитом іншого рахунку;
• існує два паралельних облікових циклу, які відображаються рівнянням: А – П = К, де А – актив (види майна); П – пасив (зобов’язання); К – капітал (власні джерела коштів);
• в будь-якої операції бере участь дві особи – одне віддає, інше отримує;
• бухгалтерська робота виконується двічі – спочатку операції реєструються, а потім перевіряються.

Кожна з названих причин може вважатися поясненням назви  «подвійна запис». Дослідники історії  бухгалтерського обліку називають  різні причини такої уваги  до нової методології:

• економічне зростання Європи і виникнення капіталістичних відносин (В. Зомбарт);
• розвиток кредитних відносин призводило до трактування будь-якого рахунку як рахунки розрахунків (Ж. Прудон, А.П. Рудановский);
• виникнення компаній призвело до відокремлення фізичної особи (власника компанії) від юридичної особи, тобто господарства, що і призвело до необхідності вести облік капіталу, вкладеного у справу, і його змін (Р де Рувер); еволюція двосторонньої форми ведення рахунків Головної книги призвела до необхідності логічного «врівноваження» підсумків дебетових і кредитових оборотів (Т. Цербе).

Можливо, все це в сукупності і призвело до того, що внаслідок  проб і помилок, як би «випадково»  один з облікових працівників  прийшов до ідеї розташувати числа  у дві графи – прихід і витрата. І тільки пізніше виникла ідея такого умовного рахунку, як рахунок капіталу, що дозволяє визначити фінансовий результат тільки обліковими засобами.

А. Літтлтон не тільки перераховує  передумови розвитку подвійного запису, але і виділяє історичні умови, які призвели до появи нової техніки  реєстрації торговельних операцій:

об’єкт:

• приватна власність (право  передачі власності),

• капітал (продуктивно використовуване  багатство),

• торгівля (обмін товарами),

• кредит (використання майбутніх  благ у теперішньому);

засіб:

• писемність (засіб ведення  постійних записів),

• гроші («спільний знаменник» при обміні),

• арифметика (засіб обчислень).

При сприятливих економічних  і соціальних обставин ці елементи призводять до створення методології – плану систематичного відображення об’єкта відповідними засобами.

Літтлтон зазначає, що кожна  з передумов присутня в різних місцях у різний час, але одночасно  вони не спостерігається. І лише розвиток торгівлі, капіталу і кредиту в  Середні століття призвело до якісного стрибка в методології рахівництва.

У своєму розвитку подвійний  запис пройшла кілька етапів:

• народилася як формальний прийом в результаті еволюції методів  реєстрації фактів господарського життя;

• розвивається як технічний  прийом, що дозволяє технічно проконтролювати  правильність записів господарських  оборотів;

• з введенням грошового  вимірника облік стає єдиною замкнутою  системою;

• з розвитком виробничих відносин керуючі відділяється від  власника і з’являється не тільки рахунок власника (капіталу), але і рахунки фінансових результатів (рахунки адміністратора);

• до теперішнього часу відбувається розширення об’єктів обліку. Наприклад, наприкінці 70-х р... XX в. з’явився об’єкт «нематеріальні активи», трохи пізніше - «умовні факти господарської діяльності», «події після звітної дати» і т.д.

Значення подвійного запису для сучасної бухгалтерії важко  переоцінити. Німецький поет І.В. Гете називав подвійну бухгалтерію одним  із самих чудових винаходів людського  розуму. Видатний економіст і соціолог Вернер Зомбарт вважав, що «подвійна  запис викликана до життя тим  же духом, що системи Галілея і  Ньютона».

Першим автором, що досліджували природу подвійного запису, є Бенедетто  Котрульї – купець з Рагузи. Він видав книгу «Про торгівлю і досконалого купця», що містить велику главу про подвійну бухгалтерію. Книга написана в 1458 р., але вийшла друком лише в 1573 р., тобто через 115 років з часу написання. Тому вважається, що його випередив італійський математик зі світовим ім’ям, людина універсальних знань Лука Пачолі.

Книга Луки Пачолі визнається всіма істориками науки як видатний джерело, що дав поштовх розвитку бухгалтерського обліку. Вона була першою друкованою книгою, у якій розглядалися всі сучасні досягнення в галузі математики, бухгалтерії, і служила  узагальненням успіхів того часу, тобто була «сумою знань». Крім того, вона була написана не на обов’язковому для наукових робіт того часу латинською, а на італійській мові, доступному масовому читачеві. Про це говорить епіграф до книги: «Те, що в пилу валялося і нудилося забутим в темниці, Лука знайшов для тебе, друг і читач» [5, с.3]. Таким чином, він проклав дорогу для наступних поколінь, завдання яких полягало в подальшій розробці успадкованого вчення.

 

2.2. Друковані праці Лукі Пачолі ті їх значення

 

З епохою Відродження починається  підйом культури, зростання економіки, зародження капіталістичних відносин. Це був найбільший прогресивний переворот, епоха, яка потребувала титанів  і яка породила гігантів за силою  думки, пристрасті і характеру, по багатосторонності  і вченості. Серед них особливо виділялися Христофор Колумб (1451-1506), Микола Коперник (1473-1543) і Лука Пачолі (1445-1515). Філософ Оскар Шпенглер вважав, що існуюча цивілізація виникла  завдяки зусиллям цих трьох великих  людей.

Лука Пачоли с  учеником.

Картина венецианского  художника Якопо де Барбари. 1495. Неаполь, Национальный музей.

 

Лука Пачолі - італійський математик, народився в маленькому місті Борго Сан Сеполькро. Тут жив художник П'єро делла Франческо, якому віддали в учні маленького Луку. У майстерні художника він засвоїв математику, до якої виявився більш здатний, ніж до живопису.

У 19 років покинув майстерню  і переїхав до Венеції, де виховував  дітей купця Антоніо ді Ромніазі. Там же він познайомився з бухгалтерським обліком, допомагаючи вести купцеві  облікові книги.

У 1470 м. Лука Пачолі переїжджає до Риму і займається самоосвітою. Через  два роки стає монахом-францисканцем. Монастир забезпечував хорошими зв'язками, давав час для наукової роботи, постачав достатніми матеріальними  засобами. Незабаром Пачолі стає професором в університеті Перуджі.

У 1493 р. він завершує свою працю «Сума арифметики, геометрії, вчення про пропорції і відносинах», а в 1494 р. книга виходить у світ. Трактат XI «Про рахунки і записи»  містить перший опис подвійної бухгалтерії. У цьому трактаті Лука Пачолі шляхом аналізу операцій і вже існували способів ведення книг описав закон  подвійного запису і довів, що на ньому  можливо в будь-якому господарстві побудувати безумовно доцільну систему  рахунків і книг.

У 1496 г, Пачолі переїжджає в  Мілан, де знайомиться з Леонардо да Вінчі і стає його другом на довгі  роки. У 1499 р. в Італії починається  війна з Францією, і Лука Пачолі біжить від окупації у Флоренцію, відновлює там свою педагогічну  діяльність. У 1509 Пачолі випустив другу  книгу - «Божественні пропорції», яка  має непряме відношення і до бухгалтерського  обліку. У 1510 м. Лука Пачолі займає місце  пріора монастиря у своєму рідному  місті.

Ім'я Пачолі було забуте. Зміст трактату XI «Про рахунки і  записи» переписували з книги  в книгу, а про автора забули. І  тільки в кінці XIX ст. було відновлено ім'я первоіздателя. Так як інших  імен не було відомо, то стали вважати  саме Пачолі батьком бухгалтерської науки, хоча сам ой говорив, що не придумав нічого нового, а лише описав діючу  практику. Тим не менше значення праці Пачолі для розвитку бухгалтерського  обліку безсумнівно велике.

Основні ідеї, описані Пачолі, зводяться до наступного. Вперше сформульовано  дві мети бухгалтерського обліку. По-перше, отримання інформації про  стан справ, «бо облік слід вести  так, щоб можна було без затримки одержувати всякі відомості, як щодо боргів, так і щодо вимог». Друга  мета - літочислення фінансового результату, «бо мета всякого купця полягає  в тому, щоб отримати дозволену  і відповідну вигоду для свого  змісту».

Обидві цілі, які стоять перед обліком, досягаються за допомогою  рахунків та подвійного запису. Рахунки - елементи системи, спосіб групування економічно однорідних об'єктів обліку. Кожен рахунок має форму таблиці  і розділений на дві частини (шпальти), які називаються дебет і кредит. Перелік рахунків кожне підприємство вибирає собі самостійно. Адміністратор  повинен пристосувати бухгалтерські  рахунки для цілей управління підприємством.

«Рахунки, - писав Пачолі, - суть не більше як належний порядок, встановлений самим купцем, при вдалому застосуванні якого він отримує відомості  про всі свої справи і про те, чи йдуть справи його успішно чи ні» [2, с.11]. У рахунках, які Пачолі «в належному порядку» наводить у своїй книзі, слід виділити групу операційних рахунків. Таких у книзі два: Мени (гл. 20) і Платні (гл. 22); крім того, маються два калькуляційних і операційно-результатних рахунку: Магазину (гл. 23) і Подорожей (пересувний лавки) (гл. 26). Основними виступали аналітичні рахунки товарів.