Специфика налогообложения в оффшорных зонах

По организационно-правовой форме, компании, зарегистрированные в оффшорных  юрисдикциях делятся на [7, с. 69]:

• Компания закрытого типа
• Компания открытого типа с ограниченной ответственностью
• Компания с неограниченной ответственностью

Компания закрытого типа. Самым  общим типом является компания закрытого  типа, ответственность членов которой ограничена их долей в акционерном капитале. Это - компания с ограниченной ответственностью, аналог российского акционерного общества закрытого типа.

Акционерный капитал компании обычно разделен на акции с фиксированными суммами. Если акции полностью оплачены при выпуске, акционеры больше не несут никакой ответственности.

Компания открытого типа - это  компания, акции которой свободно продаются публике. Компания должна удовлетворять определенным требованиям, таким как установленный объем  уставного капитала, четко организованный Устав предприятия, в котором указано, что компания будет открытого типа и др.

Компании с неограниченной ответственностью – это компания, директора и  акционеры которой, в равной степени  ответственны по долгам компании, и  их ответственность распространяется на все имущество директоров и акционеров.

По основному виду деятельности компании делятся на компании осуществляющие:

• Международную торговую деятельность
• Инвестиционную деятельность
• Финансовую деятельность
• Транспортную деятельность
• Другую деятельность.

Компания, занимающаяся международной  торговой деятельностью.

В данном случае компания занимается экспортом и/или импортом товаров. Доходы, получаемые от сделок при купле  товаров в одной стране и продаже  их в другой стране, накапливаются в компании, которая освобождена от налогообложения по месту регистрации. Очень часто в таких сделках используется реинвойсинг - занижение или завышение стоимости товара, используемого для уменьшения таможенных отчислений или для уменьшения налогооблагаемой базы [14, с. 155].

Благодаря низким налоговым ставкам  такие юрисдикции, как Остров Мэн, Мадейра и Кипр очень привлекательны для проведения сделок внутри Европейского Союза. Для совершения таких сделок требуется обязательная регистрация  в качестве плательщика НДС на территории ЕС. В связи с этим встает вопрос о минимизации этих налогов. Использование карибских компаний не дает такой возможности, поэтому самыми популярными юрисдикциями для этих целей являются Остров Мэн, Кипр и Мадейра.

Перевод средств в юрисдикции с низкими налогами позволит компании, зарегистрированной в юрисдикции с высокими налогами, компенсировать торговые убытки через компании, организованные в юрисдикции с низкими налогами.

Другой сферой использования оффшорной  структуры является оптовая торговля. Группа связанных между собой компаний может получить выгоду от снижения административных расходов, так как оффшорная структура намного более экономична в плане налогов, чем обычное неоффшорное образование.

Компания, занимающаяся инвестиционной деятельностью

Вследствие  того, что в большинстве оффшорных  юрисдикции отсутствует налог на дивиденды, налог на прибыль и  налог на прирост капитала, фонды, накопленные с помощью оффшорной  компании, могут быть вложены или  депонированы по всему миру. Также, деятельностью такой компании является перевод инвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые и частные компании и совместные предприятия.

И крупные  компании, и малые предприятия, регулярно  используют оффшорные компании как посредников, выступающих в роли держателя портфеля инвестиционных ценных бумаг. Такие портфели могут состоять из акций, облигаций, широкого спектра других инвестиционных продуктов, а также наличных денежных средств. Активы, которыми располагает оффшорная компания, могут размещаться либо на депозитном вкладе, либо в совместных паевых фондах.

Оффшорные корпорации инвестируют  свои средства в дочерние или ассоциированные  компании различных организационно – правовых форм, а, также, в совместные предприятия.

Прирост капитала за счет определенного  вида инвестиций может не облагаться налогами. Налогообложение дивидендов может быть снижено с помощью  компаний, зарегистрированных в юрисдикциях  с нулевым или низким налогообложением, имеющих соглашения по избежанию  двойного налогообложения с данным государством.

Многие крупные корпорации заинтересованы в инвестициях в те страны, где  не существует договоров об избежании  двойного налогообложения между  инвестирующей и инвестируемой  странами. В этом случае учреждается  компания-посредник в юрисдикции, имеющей удобный договор.

Например, Кипр имеет широкую сеть налоговых договоров со многими  восточно-европейскими странами и странами бывшего Советского Союза. Использование  Кипрских компаний для инвестирования в этих странах является очень эффективным с точки зрения оптимизации налогообложения.

Владение недвижимостью и землей оффшорной компанией часто открывает  налоговые преимущества, включая  легальное избежание налогов  на прирост капитала, наследование и передачу собственности. Кроме того, компания сможет быстрее, чем частный собственник, распорядиться этим имуществом: продать, сдать в аренду, купить-продать акции и так далее.

Например, если оффшорная компания, которой владеет нерезидент Великобритании, покупает недвижимость в Великобритании с целью инвестиции, и эта собственность позже продается третьей стороне, то прирост капитала от этой сделки не облагается налогом в Великобритании [12, с. 206].

Путем правильного создания финансовой структуры оффшорная компания также  может существенно снизить уровень удерживаемого налога на доход от аренды.

Компания, занимающаяся финансовой деятельностью

Оффшорные финансовые компании учреждаются  для финансового управления активами группы компаний. Выплаты от участия  в группе компаний облагаются подоходным налогом, но налогообложение в этом случае отличается от обычного корпоративного налогообложения. Выплачиваемый интерес может быть зачтен, и поэтому сосредоточение таких выплат в оффшорной компании может привести к существенной экономии налогов. Многие крупные компании учреждают собственные оффшорные компании для аккумулирования дивидендов, получаемых от своих дочерних компаний и получения максимальной выгоды от налоговых кредитов.

В некоторых странах потери при  конвертации валюты не зачитываются при уплате налогов. Например, если учрежденная финансовая дочерняя компания понесла потери при конвертации и затем эта компания ликвидируется, то из инвестиций основной компании должны вычтены соответствующие налоги.

Другая среда применения оффшорной  финансовой компании - это лизинг. Если оффшорная структура обладает большими активами, и они при этом не инвестируются, то существует возможность репатриировать активы на родину.

Оффшорные компании часто используются для приобретения зарубежных объектов, для международного реструктурирования корпораций, инвестиций в недвижимость и для других корпоративных финансово связанных проектов.

Оффшорные компании часто используются для увеличения доходов посредством  займов и выпуска облигаций. Такие  схемы могут снизить налоги на доход и по выплате процентов от ценных бумаг. Например, такие страны как Великобритания, повышают налоги на проценты от не котирующихся облигаций для нерезидентов, поэтому жизненно важным в таких случаях является использование соглашений об избежании двойного налогообложения.

К другой категории финансовых учреждений, зарегистрированных в оффшорных  зонах, относятся филиалы крупнейших мировых банков и лизинговых компаний.

Происходит это потому, что в  оффшорных зонах велика вероятность  получения лицензии на осуществление банковской деятельности, а также отсутствуют или минимальны ставки налогов. Банк и трастовая компания, работая совместно, могут предложить и обеспечить своим клиентам очень широкий диапазон финансовых услуг [17, с. 182].

Компания, занимающаяся транспортной деятельностью

С начала 20 века использование оффшорных  компаний для владения торговыми  судами и судами для отдыха являлось важной функцией некоторых оффшорных  зон, таких как Панама, Либерия, остров Мэн, Джерси, Гибралтар, Кипр, Багамы, Мадейра, Белиз и Маврикий.

Эти страны предоставляют судам, ходящим  под их флагом, очень льготные налоговые  условия: вместо полноценных налогов  с судовладельцев взимают необременительную  плату за тоннаж или просто пошлину  за продление регистрации. Исключаются налоги на доход от транспортной и фрахтовой деятельности. Таким образом, существует возможность минимизировать или вообще устранить налоги на обслуживание судов, налог на собственность, а налог на прибыль, полученную от данного вида бизнеса, может быть минимизирован до ставки 2,5% либо вообще устранен. Такая компания может иметь собственный флот и иметь возможность фрахтовать суда [17, с. 219].

Другая деятельность оффшорных  компаний.

Многие физические лица, занятые  в сфере услуг по строительству, технике, авиации, компьютерам, финансам, производству фильмов и развлечений могут получить существенную экономию налогов путем учреждения персональной компании в оффшорной зоне. 
Оффшорная компания может заключить контракт с физическим лицом по предоставлению ему услуг вне страны его резиденции, и заработанные гонорары могут накапливаться в оффшорной зоне, не облагаясь налогом из оффшорного центра. Так возможно минимизировать подоходный налог путем данной структуры личного дохода.

Интеллектуальная собственность, включая компьютерное, математическое обеспечение, патенты, торговые марки и копирайты, может находиться в собственности оффшорной компании. По получению этих прав оффшорная компания может вступить в лицензионные или франшизные соглашения с компаниями, заинтересованными в использовании таких прав.

Доход за право пользования интеллектуальной собственностью (роялти) может аккумулироваться в оффшорной зоне, и, при правильном выборе подходящей юрисдикции, удержание  соответствующих налогов может  быть снижено путем использования договоров об избежании двойного налогообложения.

Такие страны как Нидерланды, Великобритания, Мадейра, Кипр и Маврикий являются хорошими примерами юрисдикции, используемой для размещения интеллектуальной собственности.

2.2 Специфика функционирования некоторых оффшорных зон

Так как  оффшорные зоны представляют собой  самый распространенный легальный  инструмент налогового планирования, то выбор оффшорной юрисдикции зависит  от главной цели налогоплательщика  в использовании данного вида услуг. Например, широко признано, что Бермуды являются страной выбора в области дочерних страховых компаний. В вопросах образования корпораций Панама признана ведущей в области налоговых убежищ. В Панаме было создано большее количество корпораций, чем во всех налоговых убежищах Северной и Южной Америки вместе взятых. Это происходит из-за легкости создания корпорации в Панаме. Панама отмечается, также, из-за выгодной системы регистрации судов, которая требует минимального количества бумажной работы и расходов.

В случае криминального использования оффшоров выбор определяется характером конкретного преступления. Например, контрабандисты наркотиков находят очень удобным проводить банковские операции через Каймановы и Багамские острова и Панаму; на острове Святого Винсента находятся профессионалы банковского мошенничества; международная контрабанда оружием процветает в Панаме; корпоративные фонды для подкупа должностных лиц удобнее создавать в Лихтенштейне и Швейцарии, и т.д.

Согласно  проведенным исследованиям в  США в более, чем 700 случаях, связанных с требованиями правоохранительных органов США о выдаче документов по иностранным финансовым сделкам за период с 1977 по 1982 гг., на Багамы, Каймановы острова, Нидерландские Антильские острова, Панама и Швейцария пришлось 76,7% всех дел, связанных со странами налоговых убежищ [15, с. 269].

Итак, рассмотрим несколько наиболее известных в  мире оффшорных юрисдикций.

• Багамские Острова является независимой колонией Британской Короны с сильными британскими традициями и расположено близ восточного побережья южной Флориды. Имеется около 700 островов в Багамской цепи и только тридцать из них обитаемы. На Багамах функционируют более 350 банков, включая большинство основных банков мира. Около 95% всех банковских операций, осуществляемых здесь, включают международные операции для нерезидентов. Багамская банковская секретность жестко контролируется правительством и коммерческими организациями, которые зависят от них для поддержания своей жизнеспособности. Нет валютных ограничений или ограничений на обмен иностранной валюты, которая легко может быть ввезена или вывезена из страны. Открыть "компанию" на Багамских островах достаточно просто.
• Бермудские острова также являются страной, имеющей многолетние традиции деятельности в качестве международного финансового центра. Здесь сформировалось большое сообщество финансовых профессионалов (адвокатов, бухгалтеров, банкиров, специалистов страхового дела) опытных в работе с иностранными инвесторами. Финансовые круги старые, стабильные и высоко уважаемые по всему миру, а современная сеть телекоммуникаций современная и эффективная. Нет ограничений на обмен валюты и разрешен неограниченный ввоз и вывоз капитала. Бермудские банки предлагают широкое разнообразие счетов и услуг (чековые, сберегательные, непокрытые счета и счета, открываемые родителями для детей, управление трастами, портфелями и инвестициями, брокерские услуги, услуги по исполнению завещаний, управление корпорациями и административные услуга, управление недвижимостью и услуги по закладным). На Бермудах отсутствует право, контролирующее банковскую секретность. Существующая банковская секретность функционирует как следствие английского общего права, которое строго соблюдается банковскими кругами. Бермудские банки предъявляют более жесткие требования к новым клиентам по сравнению с другими налоговыми убежищами в бассейне Карибского Моря. Бермудские законы делают легким создание и функционирование так называемых филиалов страховых компаний. На Бермудах имеется только четыре банка (Банк Бермуд, Национальный Банк Бермуд, Бермудский Провидент Банк и Банк Н. Т. Баттерфилд и Сын), а также две крупные юридические фирмы, которые обрабатывают все или большинство финансовых и юридических сделок на острове. Все эти юридические лица имеют свои главные офисы в Гамильтоне, столице страны [14, с. 109].
• Остров Мэн – это небольшой остров между Англией и Ирландией, и является Британским владением, но пользуется большой степенью автономии, что позволяет ему функционировать в качестве налогового убежища. Банковская секретность обеспечивается английским общим правом, а корпоративная конфиденциальность регулируется Законом о Консолидации Компаний. Нет валютного контроля. Так же, как в других налоговых убежищах, о. Мэн имеет отличные системы коммуникаций. Как и на Бермудах, законы обеспечивают особенно привлекательные условия создания и функционирования филиалов страховых компаний. Корпорации на Острове Мэн дешевые и их легко приобретать, в связи с чем, они часто используются для открытия банковских счетов в других частях мира с респектабельным корпоративным названием.
• Каймановы острова, расположенные к 460 км к югу от Флориды, являются пятым по величине мировым банковским центром с 570 банками и депозитами более чем на $500 млрд. Законы и регулирующие положения были специально разработаны для усиления и поддержания репутации финансовой и корпоративной секретности. Закон о Банках и Компаниях и Закон о Конфиденциальных Отношениях являются самыми строгими и ограничительными в мире. Раскрытие информации является преступлением, а запрос на информацию является противозаконным. Кайманы имеют все остальные атрибуты успешного налогового убежища, включая отличные телекоммуникации, отсутствие валютных ограничений, представительства крупных международных банков, местных специалистов по международному налогообложению. На Кайманах созданы благоприятные условия для деятельности трастовых компаний, которые специализируются в области создания и управления оффшорными корпорациями и активного содействия так называемым "Латунным Вывескам" (банкам класса Б), которые часто подвергаются уголовным расследованиям и являются источником "займов" налогоплательщикам-резидентам иностранных государств. Кайманы обеспечили свое выдающееся положение посредством предложения легкого (нет требования на капитал) и быстрого (в течение одной недели) создания холдинг-компаний, трастов, трастовых компаний, банков класса Б, инвестиционных компаний и различных других юридических лиц, причем при их создании не задаются никакие вопросы. Так, в 1982 году было создано 2930 новых компаний на Кайманах, доводя в том году общее количество корпораций на Кайманах до 16712, в то время как все население Каймановых островов насчитывало немного более 17000 человек.
• Кипр. Трастовое законодательство Кипра сформировалось в колониальный период истории острова на основе британской правовой системы. Однако изменения и ограничения трастовых принципов, которые произошли в Великобритании после объявления независимости острова, кипрское законодательство не затронули. В 1992 г. на острове был принят Закон о международных трастах. В соответствии с этим законом международный траст должен отвечать следующим условиям: учредитель траста не вправе быть резидентом Кипра, бенефициар также не может иметь на Кипре постоянного местопребывания. Однако необходимо, чтобы, по крайней мере, один из попечителей траста был резидентом Кипра. Имущество траста не должно включать в себя какую-либо недвижимость на Кипре. В законе особо оговаривается, что кипрское оффшорное партнерство или оффшорная компания также могут быть попечителями кипрского оффшорного траста.