Договор аренды с условием выкупа арендуемого имущества

Существует два основных варианта учета текущей аренды у  арендатора и арендодателя.

1. В данном случае арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочие дополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год  - в зависимости от условий договора).

Арендатор

 Дт 001  "Арендованные основные средства".

Получен по первоначальной стоимости арендованный объект

Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 - Кредит счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

 Сумма арендной платы без НДС арендатор включает в издержки производства (основного, вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы

Дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям” – Кредит 76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Отражен НДС, относящийся к арендной плате

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”– Кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

Принята к  вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" -  кредит счета 51 “Расчетные счета”

 Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.

 За нарушение сроков  арендатор уплачивает пеню (штраф)  в размерах, предусмотренных договором,  которую он относит на внереализационные  расходы:

Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы”- Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кт 001 "Арендованные основные средства".

Возвращен арендодателю арендованный объект

Арендодатель

 Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 2 “Основные средства, переданные в аренду” – Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 1 “ Основные средства принадлежащие организации на праве собственности ”

Передача основных средств в аренду

Дт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” – Кт сч. 02 “Амортизация основных средств”

Начисление  износа по объектам основных средств  переданных в аренду.

В случае, если возмещение эксплуатационных расходов по переданному  в аренду имуществу не возложено  на арендатора, их сумма относится  на прочие расходы:

Дт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” – Кт сч. 10, 70, 69 и др.

Дт сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам” –  Кт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”

Начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочие доходы

Дт 91 “Прочие доходы и  расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” – Кт сч.68 “Расчеты по налогам и  сборам”

Отражен НДС  с арендной платы к уплате в  бюджет

Дт сч. 51  "Расчетный  счет" – Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”

Получена сумма  арендной платы за отчетный период от арендатора.

2. По условиям договора предполагается перечисление арендатором суммы арендной платы авансом

Арендатор

В случае перечисления арендной платы авансом сумма начисленной  арендной платы учитывается на счете 97 “Расходы будущих периодов”

Дт сч. 97 “Расходы будущих  периодов” – Кт сч. 76"Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Сумма начисленной  арендной платы отнесена на расходы будущих периодов

Дт сч. 19 “Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям” – Кт сч. 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Отражен НДС  с общей суммы начисленной  арендной платы.

Дт сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" – Кт сч. 51 "Расчетный счет"

Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 - Кредит счета 97 “Расходы будущих периодов”

Сумма арендной платы без НДС, начисленная авансом, списывается в издержки производства (основного, вспомогательного), общепроизводственные (общехозяйственные) расходы или расходы на реализацию в отчетном периоде.

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”– Кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

 Принята  к вычету сумма «входного»  НДС, относящегося к арендной  услуге

Кт 001 "Арендованные основные средства".

Возвращен арендодателю арендованный объект

Арендодатель

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

Дт сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам” –  Кт сч. 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 1 “Доходы полученные в счет будущих периодов”

Отражена общая  сумма арендной платы причитающаяся  к уплате арендатором.

Дт сч. 98 “Доходы будущих  периодов”, субсч. 1 “Доходы полученные в счет будущих периодов” –  Кт сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Отражен НДС  с арендной платы к уплате в бюджет

Дт сч. 51  "Расчетный  счет" – Кт сч. 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам”

Получена общая  сумма арендной платы от арендатора.

Дт сч. 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 1 “Доходы полученные в счет будущих периодов” - Кт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”

Отражена в  отчетном периоде арендная плата, полученная авансом.

Дт сч. 01 “Основные  средства”, субсч. 1 “ Основные средства принадлежащие организации на праве собственности ” - Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 2 “Основные средства, переданные в аренду”

Объект основных средств возвращен арендодателю по окончанию срока аренды. (3,9,12)

Пример 1.1

Предположим, что предприятие  заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.

01-1 «Собственные основные  средства»; 01-2 «Основные средства, переданные  в аренду»; 02-2 «Амортизация основных  средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

 

Таблица 1.1.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п	Документ	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки	01-2	01-1	78 600	Передано имущество  в аренду
2	Счет-фактура	62	90-1	2 360	Отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)
3	Счет-фактура	90-3	68-2	360	Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)
4	Бухгалтерская справка-расчет	90-2	02-2	900	Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)
5	Бухгалтерская справка-расчет	90-9	99	1 100	Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно)
6	Выписка банка по расчетному счету	51	62	2 360	Отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно)
7	Акт приемки	01-1	01-2	78 600	Возвращено имущество, переданное в аренду

Таблица 1.1.2

Хозяйственные операции у арендатора

№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки	001		78 600	Получено имущество  в аренду
2	Счет-фактура	23	76	2000	Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно)
3	Счет-фактура	19	76	360	Начислен НДС (ежемесячно)
4	Счет-фактура	68	19	360	Зачет НДС (ежемесячно)
5	Выписка банка	76	51	2360	Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)
6	Акт приемки		001	78 600	Арендованное имущество  возвращено собственнику

 

4. Аренда с правом выкупа

 

Согласно ст. 624 ГК РФ в  договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит  в собственность арендатора по истечении  срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

 Если условие о  выкупе арендованного имущества  не предусмотрено в договоре  аренды, оно может быть установлено  дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.(7)

Арендатор.

При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного  арендованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной  арендодателю, арендатор дебетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитует счет 02 “Амортизация основных средств”(на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).

По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).

На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”– кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Перечисление выкупной стоимости  имущества отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счете" или 52 "Валютные счета".

Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01  “Основные средства”  –кредит счета. 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Зачет НДС: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” – кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.(3,1,5)

Арендодатель

Арендодатель полученное имущество фиксирует записью  по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств” и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".

Сумма накопленной амортизации  дебетуется на счете 02 “Амортизация основных средств” и кредитуется на счете 01 "Основные средства", субсчет  “Выбытие основных средств”.

Остаточная стоимость  переданного в аренду имущества  списывается на прочие расходы: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.

Сумма выкупного платежа  отражается по дебету счета 62 (76)  “Расчеты с покупателями и заказчиками  ”("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, с учетом НДС.

Начисление НДС с  выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” – кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (3,1,5)

Пример 1.2.

Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС  – 270 рублей). Срок договора аренды – 2 года, срок полезного использования имущества – 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.