Пояснительная записка

Оглавление

 

Введение

1. Общая характеристика  пояснительной записки

2. Методика составления  пояснительной записки

3. Разделы пояснительной  записки и их содержание

3.1 Общие сведения об  организации

3.2 Учетная политика

3.3 Сведения об отчетности

3.4 Расшифровка отдельных  показателей отчетности

3.5 Сведения об аффилированных  лицах

3.6 События после отчетной  даты

3.7 Условные факты хозяйственной  деятельности

3.8 Государственная помощь  и безвозмездное получение

3.9 Информация по сегментам

3.10 Информация по прекращаемой  деятельности

3.11 Сведения о совместной  деятельности

3.12 Анализ и оценка структуры  баланса и динамика прибыли

3.13 Информация, раскрываемая  акционерными обществами

3.14 Информация о научно-исследовательской  деятельности

3.15 Прочая информация

4. Общие требования к  раскрытию информации в пояснительной  записке

5. Раскрытие обязательной  и дополнительной информации  в пояснительной записке

6. Роль пояснительной записки  в бухгалтерской отчетности

7. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

 

 

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Пояснительная записка –  одна из составляющих бухгалтерской  отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия  в формах отчетности, но могут оказать  существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

Целью курсовой работы является изучение пояснительной записки.

Задачи, которые необходимо выполнить:

- выявить роль пояснительной  записки в бухгалтерской отчетности;

- раскрыть состав информации, входящей в пояснительную записку;

- изучить методику составления  пояснительной записки.

 

 

 

1. Общая характеристика  пояснительной записки

Бухгалтерская отчетность является основным документом, из которого внутренние и, самое главное, внешние пользователи получают необходимые для принятия своих решений сведения о финансово-хозяйственной  деятельности компании. О качестве представляемой в отчетности информации не в последнюю очередь можно  судить по пояснительной записке. Чтобы  облегчить труд бухгалтера по ее составлению, поговорим о тех данных, которые  нужно в ней раскрыть.

Пояснительная записка является обязательной частью бухгалтерской  отчетности всех компаний, что предусмотрено  Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". Исключение составляют:

·  бюджетные организации;

·  общественные организации, которые не ведут предпринимательской  деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества;

·  субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить  аудиторскую проверку (право не включать записку в состав отчетности в  этом случае закреплено за малыми предприятиями  в Указаниях об объеме форм бухгалтерской  отчетности);

·  организации, применяющие  УСН (по той причине, что они освобождены  от ведения бухгалтерского учета).

Само название "пояснительная  записка" говорит о том, что  этот документ наряду с формами N 3 - 6 приложений к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  служит для пояснений к основным формам (N 1 и 2) бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организаций" (ПБУ 4/99).

Бухгалтер, который приступил  к подготовке пояснительной записки, прежде всего, должен помнить о цели создания этого документа. Предназначен он для того, чтобы обеспечить пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но без которых  они не смогут реально оценить  финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и изменения в ее финансовом положении.

Достоверно и полно  представить сведения о финансовом состоянии организации означает выполнить все требования нормативно-правовых актов о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности. Такие  требования установлены в 3 перечисленных  выше нормативных документах, а также  в действующих ПБУ (практически  в каждом из которых имеется раздел "Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности").

Таким образом в пояснительной  записке как минимум должна быть приведена информация о данных, наличие  которых в бухгалтерской отчетности регламентировано законодательством, но которые не нашли отражения  в формах годовой бухгалтерской  отчетности. В преамбуле записка  должна содержать указание на то, что  бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета. В случае отступления от этих правил необходимо указать причину, их вызвавшую. Обратите внимание, что в пояснительной  записке к формам бухгалтерской  отчетности информация должна раскрываться (как и в самих этих формах) с учетом принципа существенности.

Информация считается  существенной (и, значит, ее отражение  необходимо), если ее отсутствие может  повлиять на принимаемые на основе бухгалтерской отчетности экономические  решения пользователей. Критерии уровня существенности показателей отчетности компания устанавливает самостоятельно.

Действующие нормативные  акты устанавливают лишь общие требования к содержанию пояснительной записки. При этом отражение одних сведений в ней носит обязательный характер, а других - рекомендательный. Но и  некоторые из обязательных данных включаются только в том случае, если они  имели место в отчетном периоде.

Если компания является акционерным  обществом (АО), то в записке ей необходимо раскрыть еще и информацию, характерную  только для АО. Она касается количества выпущенных и оплаченных (не оплаченных или оплаченных частично) акций; номинальной  стоимости акций, принадлежащих  обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям. Раскрытия  также требует информации о дополнительной эмиссии акций. В обязательном порядке  общество приводит в пояснительной  записке фамилии и должности  членов совета директоров (наблюдательного  совета) и членов исполнительного  органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Что же касается структуры  пояснительной записки, то она может  быть произвольной, так же как объем  и форма представленного в  ней материала. Их компания определяет самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. Тем не менее, целесообразно придерживаться определенной последовательности в изложении ее материалов. Для этого ее удобно разделить на разделы.

 

2. Методика составления  пояснительной записки

Процесс составления пояснительной  записки можно условно разделить  на три основных этапа:

первый этап - анализ требований к содержанию записки, установленный  действующими нормативными актами, и  других требований;

второй этап - выбор необходимых  разделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие  разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;

третий этап - составление  и подписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе  годовой отчетности высшим органом  управления организацией.

Следует отметить, что каждая организация должна разработать  собственные показатели, отражающие результативность ее деятельности, качество работы, эффективность и другие аспекты, связанные с отраслевой принадлежностью  компании, спецификой ее деятельности, размерами. Именно на основе таких показателей  будут приниматься важнейшие  решения как со стороны менеджмента  и собственников, так и со стороны  внешних пользователей. В основе таких показателей - стратегия компании и формулировка конкретных целей  на определенный срок.

 

 

 

3. Разделы пояснительной  записки и их содержание

Для того чтобы было удобнее  составлять и воспринимать пояснительную  записку, ее можно разбить на разделы, например:

1.  Общие сведения об  организации;

2.  Учетная политика;

3.  Сведения об отчетности;

4.  Расшифровка отдельных  показателей отчетности;

5.  Сведения об аффилированных  лицах;

6.  События после отчетной  даты;

7.  Условные факты хозяйственной  деятельности;

8.  Государственная помощь  и безвозмездное получение;

9.  Информация по сегментам;

10.  Информация по прекращаемой  деятельности;

11.  Сведения о совместной  деятельности;

12.  Анализ и оценка  структуры баланса и динамика  прибыли;

13.  Информация, раскрываемая  акционерными обществами;

14.  Информация о научно-исследовательской  деятельности;

15.  Прочая информация.

Рассмотрим содержание каждого  из разделов.

3.1 Общие сведения об  организации

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации  и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснениях к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о финансовых результатах  следует указывать:

1.  юридический адрес  организации;

2.  основные виды деятельности;

3.  среднегодовую численность  работающих за отчетный период  или на отчетную дату;

4.  состав (фамилии и  должности) членов исполнительных  и контрольных органов организации.

Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в  учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке  или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

3.2 Учетная политика

Бухгалтерская отчетность считается  достоверной и полной только в  случае ее формирования из правил, которые  установлены российскими ПБУ. Поэтому  в пояснениях к Бухгалтерскому балансу  и Отчету о прибылях и убытках  должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Если допущены отступления от общих  правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все  случаи таких отступлений с указанием  их причин. Кроме того нужно привести количественную оценку изменений в  отчетности, произошедших по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском  учете, подпункты 25 и 37 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

В данном разделе также  описываются: допущения, применяемые  организацией, основные положения применяемой  учетной политики, относящиеся к  представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые  организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий  отчетный период изменения учетной  политики. Для понимания того, какие  именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 21 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

3.3 Сведения об отчетности

Факты о несопоставимости данных бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, с  данными за отчетный период, о корректировках остатков и их причинах следует представить  согласно Положению по бухгалтерскому учету 4/99. Кроме того, в пояснительной  записке необходимо отразить информацию о существенных изменениях в принятом содержании и форме бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и пояснений к ним вместе с  указанием причин, которые вызвали  эти изменения.

3.4 Расшифровка отдельных  показателей отчетности

Должна быть раскрыта следующая  информация.

По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

1.  о способах оценки  объектов основных средств, полученных  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

2.  об объектах основных  средств, стоимость которых не  погашается;

3.  о принятых организацией  сроках полезного использования  объектов основных средств (по  основным группам);

4.  о способах начисления  амортизационных отчислений по  отдельным группам объектов основных  средств.

Могут быть приведены сведения о доле их активной части, коэффициенте износа, обновления, выбытия.

По материально – производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

1.  о способах оценки  запасов по их группам (видам);

2.  о последствиях изменений  способов оценки запасов;

3.  о стоимости запасов,  переданных под залог;

4.  о величине и движении  резервов под снижение стоимости  материальных ценностей.

По финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

В бухгалтерской отчетности – пояснительной записке –  подлежит раскрытию с учетом требования существенности информации:

1.  о способах их оценки  при их выбытии по группам  (видам);

2.  последствия изменений  способов оценки финансовых вложений  при их выбытии;

3.  стоимость и виды  ценных бумаг и иных финансовых  вложений, обремененных залогом;

4.  стоимость и виды  выбывших ценных бумаг и иных  финансовых вложений, переданных  другим организациям или лицам  (кроме продажи);

5.  данные о резерве  под обесценение финансовых вложений  с указанием: вида финансовых  вложений, величины резерва, созданного  в отчетном году, величине резерва,  признанного операционным доходом  отчетного периода; сумм резерва,  использованных в отчетном году;

6.  по долговым ценным  бумагам и предоставленным займам  – данные об их оценке по  дисконтированной стоимости, о  величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках).