Баланс коммерческого банка

Содержание: 
Введение------------------------------------------------------------------------------------ 2 
 
Глава 1----------------------------------------------------------------------------------------4 
 
1.1 Баланс коммерческого банка--------------------------------------------------- -4 
 
1.1.1 Состав и структура баланса---------------------------------------------------- 5 
 
1.1.2 Статьи баланса ----------------------------------------------------------------------9 
 
Глава 2---------------------------------------------------------------------------------------- 18 
 
2.1. Принципы построения бухгалтерского баланса--------------------------- 18 
 
Заключение ---------------------------------------------------------------------------------31 
 
Список использованной литературы -----------------------------------------------33 

                                                            Введение. 
В апреле 2002 года Министерство торговли США приняло решение о предоставлении России статуса страны с рыночной экономикой. Для рыночной экономики характерно наличие определенной рыночной экономической и социальной инфраструктуры: товарных и фондовых бирж, биржи труда, обслуживающей рынок рабочей силы, рынка акций и других ценных бумаг, рынка капиталов и, конечно, развитой денежно–кредитной системы. Кредитная система государства складывается из банковской системы и совокупности так называемых небанковских банков, то есть небанковских кредитно–финансовых институтов, способных аккумулировать временно свободные средства и размещать их с помощью кредита. В мировой практике небанковские кредитно–финансовые институты представлены инвестиционными, финансовыми и страховыми компаниями, пенсионными фондами, сберегательными кассами, ломбардами и кредитной кооперацией. Эти учреждения, формально не являясь банками, выполняют многие банковские операции и конкурируют с банками. Однако, несмотря на постепенное стирание различий между банками и небанковскими кредитно–финансовыми институтами, ядром кредитной инфраструктуры остается банковская система.  
 
Первый уровень банковской системы РФ занимает Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Второй уровень банковской системы России находится в самом начале своего формирования.  
 
Вся совокупность банков в национальной экономике образует банковскую систему страны. В настоящее время практически во всех странах с развитой рыночной экономикой банковская система имеет два уровня.  
 
Первый уровень банковской системы образует центральный банк. За ним законодательно закрепляются монополия на эмиссию национальных денежных знаков и ряд особых функций в области кредитно–денежной политики. Второй уровень двухуровневой банковской системы занимают коммерческие банки. Они концентрируют основную часть кредитных ресурсов, осуществляют в широком диапазоне банковские операции и финансовые услуги для юридических и физических лиц.  
 
Коммерческий банк – основное звено кредитной системы стран с рыночной экономикой, универсальное кредитно–финансовое учреждение, главной задачей функционирования которого является привлечение денежных средств населения и предприятий в виде вкладов и размещение их от своего имени среди физических и юридических лиц на условиях возвратности и платности. Их деятельность является жизненно важной для нормального функционирования экономики. Коммерческие банки выполняют ряд различных банковских операций. Они могут выдавать банковские кредиты, покупать и продавать иностранную валюту для собственного использования и по поручению своих клиентов. Многие банки имеют специальные сейфы, в которых хранят ценности своих клиентов. Все большее распространение получают трастовые операции, при которых банк берет на себя заботу о сохранности и управлении средствами частных лиц, недвижимостью и пенсионными фондами. 
Большое значение в работе банка имеет составление бухгалтерского баланса, так как на его основе осуществляется контроль за формированием и использованием балансовых ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций. 
Актуальность этой темы обусловлена тем, что на данном этапе развития финансовой системы России коммерческие банки играют огромную роль в жизни населения. После ряда кризисов люди учатся вновь доверять кредитно–финансовым учреждениям, а, следовательно, вся их деятельность, в том числе и данные бухгалтерского баланса, должны быть максимально прозрачными и доступными для понимания. 
 
Основной целью работы является освещение процесса составления баланса коммерческого банка и объяснение содержимого его статей, то есть того, как и каким способом составляется банковский баланс. 
 
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи: 
1. Рассмотреть, что является балансом коммерческого банка. 
2. Рассмотреть балансовые счета, дать их характеристику. 
3. Проанализировать принцип составления баланса коммерческого банка. 
 
В качестве объекта исследования выступает один из российских коммерческих банков.

Глава 1. 
 
1.1 Баланс коммерческого банка. 
Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно–операционной работы. 
 
Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка. Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией, как структурным подразделением, та как практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги). 
 
Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на определенную дату путем составления баланса и других форм отчетности.  
 
Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец отчетного периода. Баланс банка – это основной документ бухучета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков. 

1.1.1 Состав и структура баланса. 
Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций. 
 
Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, делятся на: 
 
- внутренние (руководители, учредители, участники организации);  
- внешние (инвесторы, кредиторы).  
 
Основными задачами бухгалтерского учета являются: 
 
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;  
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;  
- выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.  
 
Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. 
 
Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – в рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ. 
 
План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость. 
 
Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка. 
 
Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. 
 
Бухгалтерский баланс банка – это способ экономической группировки и отражения в денежном выражении на определенную дату средств банка по составу и источникам образования. 
 
Актив баланса банка отражает состав и размещение средств, а пассив – источники образования и целевое назначение привлеченных ресурсов. 
 
В основе построения баланса банка лежит единый План счетов бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории РФ. В основу баланса банка положены следующие основные принципы. 
 
1. Все счета делятся на балансовые и внебалансовые. Балансовые счета отражают средства, которыми располагает банк (актив), и источники их формирования (пассив). Внебалансовые счета отражают материальные ценности, которые по своему назначению не могут составить ни актива, ни пассива баланса банка. К внебалансовым счетам также относятся счета доверительного управления. 
 
2. Все счета в балансе банка группируются в разделы. В балансе представлено семь разделов по принципу экономического содержания совершаемых банком операций. Срочные счета, счета доверительного управления и счета ДЕПО в разделы не группируются, а условно разделены на активные и пассивные. 
 
3. Внутри отдельных разделов применяется дополнительная группировка счетов по ряду признаков (например, по видам операций, в зависимости от цели приобретения, учтенные банком векселя). 
 
4. Баланс коммерческого банка подчиняется двухсторонней системе построения. Существуют счета первого порядка и детализирующие их счета второго порядка. К любому счету первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка. 
 
5. Все счета в балансе банка могут быть не только активными или пассивными, но и парными. Парные – это счета, по которым сальдо (остаток) может быть либо кредитовым, либо дебетовым. Парные счета имеют одинаковое название, но разный номер и признак счета: один из этих счетов является активным, другой – пассивным. В начале дня операции начинаются по одному из парных счетов, то есть по тому, на котором имеется входящее сальдо. Образование в конце дня дебетового сальдо (овердрафта) по пассивному счету или кредитового по активному не допускается. 
 
6. Бухгалтерский учет по всем счетам ведется методом двойной записи, при котором каждая операция одновременно отражается на двух взаимосвязанных счетах (суммы, которые списываются по дебету счета, одновременно отражаются по кредиту корреспондирующего счета). 
 
Баланс или отчет о финансовом состоянии представляет собой перечень активов, пассивов и акционерного капитала, находящегося в собственности банка или инвестированного в банк в любой момент времени. Поскольку банк является предприятием, продающим продукцию особого вида, то должно быть верным исходное уравнение баланса: 
 
активы = пассивы + акционерный капитал. 
 
В банковском деле к активам баланса относятся:  
 
1 Наличность в хранилище и депозиты в других депозитных учреждениях.  
2 Государственные и частные процентные бумаги, покупаемые на открытом рынке.  
3 Кредиты и финансирование аренды, предлагаемые потребителям.  
4 Второстепенные активы.  
 
Пассивы распадаются на две важнейшие категории:  
 
1 Депозиты, принадлежащие различным потребителям.  
2 Недепозитные заимствования на рынках денег и капитала.  
 
Акционерный капитал представляет собой долгосрочные средства, которые владельцы вложили в банк. Наличность как актив необходима для удовлетворения потребностей банка в ликвидных средствах, то есть тех, которые можно без промедления расходовать в случае изъятия депозитов на предоставление кредитов и удовлетворение других непредвиденных потребностей или срочных потребностей. Капиталовложение в ценные бумаги является резервным источником ликвидности и одним из источников дохода. Кредиты предоставляются главным образом с целью получения дохода, а второстепенные активы – это обычно фиксированные активы, принадлежащие банку (здания и оборудование) и инвестиции в дочерние предприятия банка, если таковые имеются. Депозиты, как правило, служат основным источником финансирования банка. Недепозитные заимствования служат дополнением к депозитам и средствам повышения ликвидности, когда она полностью обеспечивается наличностью и ценными бумагами. Наконец, акционерный капитал и сравнительно стабильный финансовый документ, на котором банк развивается и с помощью которого покрывает любые непредвиденные убытки. В формуле баланса выявляется следующая взаимосвязь: пассивы и акционерный капитал – это совокупные средства из соответствующих источников, которые обеспечивают банку необходимую покупательную способность для приобретения активов. Активы банка представляют совокупность средств, используемую для извлечения дохода акционерами, выплаты процентов вкладчикам и оплаты труда сотрудникам в соответствии с их вкладом и квалификацией. Подробный баланс содержит множество статей. 

1.1.2 Статьи баланса. 

       Активы банка: 

1. Наличность. 
   Первым активом в отчете о финансовом состоянии банка обычно является наличность и депозиты на своих счетах в других банках (счетах НОСТРО – с итал. Nostro conto – наш счет). Данную статью, включающую наличность в хранилище банка, любые депозиты, помещенные в других банках, наличность в процессе инкассации, часто обозначают как первичные резервы. Обычно банк стремится удерживать эту статью не на очень высоком уровне, поскольку запас наличных денег почти не приносит процентного дохода.  
    
   2) Капиталовложение в ликвидные ценные бумаги. 
   Эту статью часто обозначают как вторичные резервы. Она охватывает обычно инвестиции в краткосрочные государственные ценные бумаги, федеральные и муниципальные, а также ценные бумаги денежного рынка, включая процентные срочные депозиты в других банках и коммерческие ценные бумаги. Вторичные резервы занимают промежуточное положение между наличностью и кредитами, обеспечивая определенный доход. Однако банк вкладывает в них средства главным образом потому, что их можно легко с кратковременным уведомлением конвертировать в наличность. Облигации, векселя и другие ценные бумаги, которые держит банк с расчетом на доход, определяемый ожидаемой ставкой, называют инвестиционными ценными бумагами. Инвестиционные ценные бумаги могут быть зарегистрированы в учетной книге банка по их первоначальной стоимости, рыночной стоимости или стоимости ниже номинальной или рыночной. Почти все банки регистрируют купленные ценные бумаги и другие активы по их первоначальной стоимости. В случае если процентные ставки после покупки ценных бумаг повышаются, то их рыночная стоимость будет ниже исходной или балансовой стоимости. Поэтому банки, вносящие в баланс ценные бумаги по их первоначальной стоимости, часто указывают в скобках их текущую рыночную стоимость. Кроме этого, банки имеют торговые счета по определенным ценным бумагам. Это означает, что банк выступает в качестве дилера по операциям с ценными бумагами конкретных типов. Сумма торгового счета отражает стоимость ценных бумаг, которые банк намерен продать до наступления срока их погашения.  
    
   3) Кредиты. 
   Крупнейший актив банка. На них, как правило, приходится до трех четвертей суммарной стоимости всех активов.  
   По кредитам в балансе обычно представляют 2 цифры: одна из них, наиболее крупная, называется кредиты – брутто. Она равна сумме всех неоплаченных расписок, которые подтверждают выдачу кредитов и всех пролонгированных кредитов, предоставленные дилером по операциям с ценными бумагами и другим финансовым институтам. Однако из этой суммы необходимо вычесть текущие и ожидаемые убытки по кредитам. Согласно законодательству, банкам разрешается производить из доходов отчисления под возможные убытки по кредитам. Эти отчисления называются «поправка на возможные убытки по кредитам», размер которой определяется на основе последних данных по таким убыткам. Эти отчисления, являющиеся контрсчетом активов представляют собой совокупные резервы под списание безнадежных ссуд. Это означает, что плохие кредиты не влияют на текущий доход банка, если только непогашение задолженности по кредиту не происходит неожиданно и для этих случаев не предусмотрено резервов. Более того, когда появляется уверенность в том, что какой–либо кредит не будет возвращен, бухгалтерский отдел банка удаляет его из отчетных книг, уменьшая счет поправки на возможные убытки по кредитам на сумму невозвращенного кредита и одновременно вычитая эту сумму из статьи кредитов – брутто на стороне актива баланса. Отчисления под возможные убытки по кредитам накапливаются постепенно за счет ежегодных переводов некоторой части текущего дохода на счет поправки на возможные убытки по кредитам. Эти отчисления проходят в отчете о доходах, расходах и прибыли как расходная безналичная позиция под названием " резерв под убытки по кредитам ". Если списание крупного кредита чрезмерно уменьшает счет "поправка на возможные убытки по кредитам", то руководству следует увеличить ежегодные отчисления в резерв под убытки по кредитам, чтобы восстановить резерв до безопасного уровня. В результате уменьшается текущий чистый доход банка. Дополнительные отчисления на счет "поправка на возможные убытки по кредитам" обычно производятся, когда кредитный портфель банка увеличивается, когда какой–либо кредит признается полностью или частично невозвращаемым, или когда случается неожиданная неуплата задолженности по кредитам и под это событие не предусмотрено резерва. Необходимые бухгалтерские проводки соответствуют простому увеличению контрсчета "поправка на возможные убытки по кредитам" и расходного счета "резерв под убытки по кредитам", затем общая сумма по счету резервов под покрытия убытков по кредитам на дату составления отчета о финансовом состоянии банка вычитается из суммы кредитов – брутто для получения проводки под названием кредиты – нетто в балансе, которая является мерой чистой стоимости всех выданных, но пока еще неоплаченных кредитов. Для получения величины кредитов – нетто из суммы кредитов – брутто следует вычесть еще одну сумму, которая называется "незаработанные проценты". "Не заработанные проценты" представляют собой процентный доход по кредитам, полученный от потребителей, но еще не заработанный согласно принципу наращивания, принятому в настоящее время в банковском бухгалтерском учете.  
    
   К примеру, если клиент получает кредит и выплачивает вперед все или часть процентов по нему, то банк не может записать такой процентный платеж как заработанный доход, поскольку клиент еще не пользовался полученным кредитом сколько–нибудь длительное время. В течение срока кредита процентный доход будет постепенно переходить в категорию заработанного банком, а незаработанные проценты будут определенными долями перемещаться в статью процентного дохода. В учетных книгах банков есть еще одна категория – недействующие кредиты. Она относится к кредитам, которые уже не дают банку процентного дохода или подлежат реструктуризации в соответствии с изменившимися обстоятельствами заемщика. Согласно текущим правилам регулирования и надзора, кредит переводится в категорию недействующих, когда любая выплата по кредиту задерживается более чем на 90 дней относительно установленного графика. Как только кредит становится недействующим, все наращенные и зарегистрированные в учетных книгах, но еще не полученные фактически проценты, следует вычесть из доходов от кредитной деятельности. Далее банку запрещается регистрировать любые процентные платежи по такому кредиту вплоть до фактического поступления наличности. Еще одна разновидность кредитов, которая приводится отдельной позицией в отчете о финансовом состоянии – это продажа федеральных фондов и покупка ценных бумаг в соответствии с соглашением по перепродаже. В эту позицию входят преимущественно краткосрочные кредиты, предоставляемые другим банкам, дилерам по операциям с ценными бумагами или даже крупным предприятиям. Фонды для краткосрочных кредитов часто поступают из резервов, которые банк хранит на депозите в федеральном резервном банке (в России – Центральный Банк). Некоторые из таких кредитов пролонгируются в форме соглашений о повторной покупке, согласно которым банк покупает временный титул на владение ценными бумагами, принадлежащим другому заимодавцу и удерживает эти ценные бумаги у себя в качестве залога до возвращения кредита. Крупные банки часто предусматривают для своих клиентов такую форму кредита как финансирование акцептов. Величина используемых для этого средств записывается в разделе активов под названием "неоплаченные обязательства клиентов по акцептам". Эта статья в точности совпадает со статьей, "неоплаченные акцепты в разделе пассивов". Эти статьи возрастают всякий раз, когда банк соглашается поддерживать кредитование клиента, обычно для оказания ему помощи в импорте товаров из–за границы. В данном случае банк соглашается выдать акцепт, который наделяет 3–е лицо правом выписывать переводной вексель на банк, выдавший акцепт с приказом выплатить определенную сумму к установленной дате в будущем. К этой дате или до наступления ее клиент, получивший акцепт, обязан выплатить указанную сумму полностью. Банк – эмитент в свою очередь в срок оплатит акцепт в полном объеме, как указано на лицевой стороне переводного векселя, нынешнему обладателю данного финансового инструмента. Создание банковских акцептов одновременно формирует статьи в активах, обязательства клиента перед банком, и в пассивах, обещания банка оплатить переводной вексель в указанный срок. В настоящее время банковские акцепты широко используются для финансирования международной торговли, покупки иностранной валюты и даже для обеспечения отгрузки и хранения товаров и сельскохозяйственной продукции внутри страны.

  Второстепенные активы. 
 
К банковским активам также относятся чистая стоимость, скорректированная на амортизацию, здания и оборудование, инвестиции в дочерние компании, предоплата страховых полисов. Стоимость материальных средств, то есть фиксированных активов, воплощенных в здания и оборудование, обычно составляет малую долю активов банка(1–2%). Основа же банковских активов – это финансовые требования, кредиты и ценные бумаги, а не фиксированные активы. Однако с фиксированными активами обычно связаны и фиксированные операционные издержки в форме амортизационных отчислений, налогов на собственность, которые служат операционным рычагом, позволяющим банку наращивать операционные доходы, если он в состоянии увеличивать объем своих продаж до достаточно высокого уровня и зарабатывать на использовании фиксированных активов больше, чем они сами стоят. Однако, при такой малой их доле в общей сумме активов, банк не может полагаться только на операционный рычаг в стремлении увеличить свои доходы. Ему нужно воспользоваться финансовым рычагом, то есть эффективным использованием привлеченных средств для повышения доходности своей деятельности и сохранением конкурентоспособности в деле привлечения капитала.  

Пассивы банка. 

Под пассивными понимаются такие операции банков, в результате которых происходит увеличение денежных средств, находящихся  на пассивных счетах или активно–пассивных  счетах в части превышения пассивов над активами. Пассивные операции играют важную роль в деятельности коммерческих банков. Именно с их помощью банки приобретают кредитные ресурсы на рынке. Существует четыре формы пассивных операций коммерческих банков: 
 
1) первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка. 
2) отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов. 
3) получение кредитов от других юридических лиц. 
4) депозитные операции. 
 
Пассивные операции позволяют привлекать в банки денежные средства, уже находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в результате активных кредитных операций. С помощью первых двух форм пассивных операций создается первая крупная группа кредитных ресурсов – собственные ресурсы. Следующие две формы пассивных операций создают вторую крупную группу ресурсов заемные, или привлеченные, кредитные ресурсы. Собственные ресурсы банка представляют собой банковский капитал и приравненные к нему статьи. 
 
Основная составляющая пассивов любого банка – это депозиты. Они представляют собой финансовые требования к банку со стороны предприятий, частных лиц и государственных учреждений. В случае ликвидации банка из поступлений от продажи его активов, прежде всего, должны быть удовлетворены требования клиентов. Другие кредиторы и акционеры получат то, что останется. Различают депозиты пяти основных типов:  
1) беспроцентные депозиты до востребования или стандартные чековые счета. Обычно позволяющие выписывать чеки без ограничений.  
2) сберегательные депозиты. По ним банк предлагает вкладчикам обычно самый низкий процент, но эти вклады могут иметь любой номинал и быть изъяты в любое время.  
3) счета – "НАУ". Их могут иметь только частные лица и неприбыльные учреждения. Они обеспечивают получение процентов и позволяют клиентам выписывать векселя, чеки с приказом выплаты с их счетов указанных сумм третьим лицам.  
4) депозитные счета денежного рынка. По ним могут выплачиваться проценты по любой ставке, которую банк, предлагающий эту услугу, сочтет конкурентоспособной. Однако право выписывать чеки в данном случае ограниченно. Законодательство не требует установления минимального размера или срока, хотя депозитные учреждения оставляют за собой право требовать уведомление за 7 дней до изъятия депозита.  
5) срочные депозиты, преимущественно депозитные сертификаты. Они имеют определенный срок и помещаются в банк под конкретный процент, но в зависимости от соглашения банка с вкладчиком могут и не предусматривать никакого минимального размера, срока и процентного дохода. К этой категории относятся свободно обращающиеся депозитные сертификаты или депозиты с процентным доходом, которые банк использует как способ мобилизации средств своих наиболее преуспевающих клиентов.  
 
Основная масса депозитов принадлежит частным лицам и предприятиям. Но правительство также располагает крупными депозитными счетами, которые называются счетами государственных фондов. Когда, например, Министерство финансов собирает налоги или продает ценные бумаги для мобилизации средств, выручка обычно сначала поступает на депозитные счета государственных фондов. Крупные банки также используют для привлечения депозитов свои заграничные отделения и записывают суммы, привлеченные за рубежом как депозиты в заграничных отделениях. Поскольку финансовые требования вкладчиков часто очень переменчивы, а, кроме того, значительно превышают собственный капитал владельцев банка, то для среднего банковского учреждения, уровень риска банкротства является высоким. Банк вынужден постоянно находиться в состоянии готовности к массовому изъятию депозитов, поддерживая высокий уровень ликвидности. Двойное воздействие со стороны риска и ликвидности заставляет банкиров с большей осторожностью относиться к кредитам и другим активам. Неумение действовать должным образом угрожает банку финансовым крахом под воздействием требований вкладчиков. Если депозиты являются основным источником банковских ресурсов, то довольно значительные суммы поступают из второстепенных счетов в разделе пассивов. Таковыми, прежде всего, являются заимствования из недепозитных источников. Одна из причин, по которой заимствования из недепозитных источников быстро возрастают, состоит в том, что почти на все такие источники не распространяются резервные требования, а это снижает стоимость недепозитного финансирования. Кроме того, заимствования на денежном рынке обычно занимают несколько минут и деньги практически тут же поступают в банк. К недостаткам в данном случае можно отнести то, что процентные ставки по депозитным средствам высоко подвижны. Если появляется хотя бы легкий намек на то, что банк, стремящийся заимствовать средства из указанных источников, сталкивается с финансовыми трудностями, то стоимость заимствования для банка может быстро возрасти, или заимодавцы на денежном рынке просто откажут банку в кредите.  
 
Распространенным источником недепозитного финансирования является покупка федеральных фондов и продажа ценных бумаг в соответствии с соглашениями об обратном выкупе. Эта статья отражает временные заимствования банка на денежном рынке, преимущественно из резервов, предоставляемых ему в качестве кредита другими банками или в результате реализации соглашения об обратном выкупе, когда банк заимствует средства у другого банка или крупного корпоративного клиента под обеспечение частью банковских ценных бумаг. К другим краткосрочным заимствованиям, на которые может пойти банк, относятся заимствование резервов через так называемые учетные окна Центрального банка и средств в евродолларах у международных банков, базирующихся за границей или у собственных заграничных филиалов. Многие банки выпускают также долгосрочные долговые обязательства, часто в форме закладных под недвижимость, когда банку необходимо построить новое здание или модернизировать старое здание и оборудование.

Собственный (акционерный) капитал. 
В отчете о финансовом состоянии статьи, относящиеся к капиталу, отражают долю владельцев в капитале банка. Каждый банк начинает деятельность с минимального капитала, а затем заимствует средства у широких слоев населения, чтобы осуществлять свои операции. По сути дела банки являются организацией, которая в наибольшей степени связана с заимствованием средств для своей деятельности. На капитальные статьи обычно приходиться до 10% стоимости суммарных активов банка. Несмотря на сравнительно небольшую величину, капитал банка обычно содержит те же самые позиции, которые в своем балансе отражает любая акционерная организация. Приводится суммарная номинальная стоимость, находящихся в обращении обыкновенных акций. В тех же случаях, когда такие акции продаются по цене, выше номинальной, разница в стоимости акций регистрируется в статье "избыточный капитал". Некоторые банки выпускают привилегированные акции, которые гарантируют их владельцам получение годового дивиденда до выплаты дивидендов обладателям обыкновенных акций. Привилегированные акции в банковском деле обычно считаются слишком дорогим удовольствием и потерей той части дохода, которая поступает держателям обыкновенных акций. Наиболее значительной по величине статьей в этой части баланса является нераспределенная прибыль. Она представляет собой совокупный чистый доход, накапливаемый год за годом после выплаты дивидендов акционерам. Эта часть баланса может содержать резерв на случай непредвиденных обстоятельств, как средства защиты от непредвиденных убытков, а также собственные акции банка, хранимые в его финансовом отделе. Необычной позицией, которая показывается в балансе средних и крупных банков, является субординированные векселя и долговые обязательства. Иначе говоря – долгосрочные долговые обязательства, которые представляют собой требования в отношении активов и дохода, и очередь которых наступает после выполнения требований вкладчика. Именно в этом смысле они субординированы. Многие банковские специалисты рассматривают субординированные векселя как часть капитальной базы банка, поскольку требования держателей таких векселей в отношении ресурсов банка имеют столь низкий приоритет, что их можно использовать даже для выполнения требований вкладчиков.

Глава 2. 
 
2.1. Принцип построения бухгалтерского баланса. 
Баланс отражает финансовое состояние банка на определенную дату. Бухгалтерские статьи в балансе обычно группируются в экономически однородные блоки. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. 
 
Балансы коммерческих банков являются частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банка, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов. 
 
Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса с тем, чтобы не подорвать доверие клиентов. 
 
При построении банковского баланса используется принцип группировки операций по экономически однородным признакам и с понижающейся, как правило, ликвидностью статей по активу и уменьшающейся степенью востребования средств по пассиву. 
 
Особенностью принципов построения плана счетов бухгалтерского учета в банке является: