Понятие инвестиционного налогового кредита

Предприятие не вправе требовать  от налогового органа отсрочки начала возврата кредита более чем на три года с даты заключения кредитного соглашения.

Органы государственной  власти и органы местного самоуправления вправе предоставлять путем заключения кредитного соглашения предприятиям налоговый  кредит в иных случаях и на иных условиях, не предусмотренных соответствующими статьями и подпунктами  настоящего Закона.

Предприятие, которому предоставлен налоговый кредит, несет ответственность  за несвоевременное его погашение  в порядке и на условиях, установленных  Законом Российской Федерации  «Об  основах налоговой системы РФ».

Под целевой налоговой  льготой понимается одна из налоговых  льгот, предусмотренных Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", предоставляемая соответствующим Советом народных депутатов предприятиям в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

   Как показывает  практика, в основном в России, инвестиционное налоговое кредитование  представляется по региональным и местным налогам.   Именно в регионах на сегодняшний день, губернаторами издаются законы об инвестиционном налоговом кредите с учетом конкретного региона. Региональное законодательство служит гарантией правомерности осуществлению кредитования опять же с учетом всех особенностей данного региона. Особенно интенсивно применяется инвестиционное налоговое кредитование в городе Москве. В основном здесь предоставляются инвестиционные налоговые кредиты небольшим организациям по региональным налогам, к таким организациям относятся в основном такие формы хозяйствования как ООО, ОАО, АО и т.п. Кредит в основном предоставляется на небольшие сроки – от одного до трех лет. Денежные средства используются на покупку и замену основных оборотных средств в производстве.  Кредит берется или при образовании предприятия или в неблагоприятное в финансовом плане для предприятия времени.

Нельзя не признать, что, несмотря на, безусловно, благие цели принятия закона «Об инвестиционном налоговом кредите», он не сразу сыграл ту роль, которая ему предназначалась законодателем. Это было связано как с экономическими, так и с юридическими причинами.

На сегодняшний день, инвестиционное налоговое кредитование начинает приобретать несомненную популярность среди отечественных производителей. Конечно же скудность бюджетных средств ограничивают перечень субъектов, которым разрешают пользоваться инвестиционным налоговым кредитом. Особенно это распространено,  в так называемых «проблемных» регионах, со скудной экономикой и скудным бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Условия и порядок предоставления инвестиционного налогового кредита

 

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно - исследовательских или опытно - конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой  организацией внедренческой или  инновационной деятельности, в том  числе создание новых или совершенствование  применяемых технологий, создание  новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией  особо важного заказа по социально  - экономическому развитию региона  или предоставление ею особо важных услуг населению.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые  уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без  учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная  в течение налогового периода  сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащего  уплате организацией за этот налоговый  период. Если накопленная сумма кредита  превышает предельные размеры, на которые  допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать  свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких  уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной  соответствующим договором.

Если организацией заключено  более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых  не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма  кредита определяется отдельно по каждому  из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого  по сроку заключения договора, а  при достижении этой накопленной  суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация  может увеличивать накопленную  сумму кредита по следующему договору.

Если организация имела  убытки по результатам отдельных  отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый  кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Проценты на сумму кредита  определяются по ставке, не менее одной  второй и не превышающей три четвертых  ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Законом субъекта Российской Федерации и нормативными правовыми  актами, принятыми представительными  органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены  иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного  налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита  по налогу на прибыль (доход) организации  в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается  финансовым органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется на основании  заявления организации и оформляется  договором установленной формы  между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать  порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые  на сумму кредита проценты, порядок  погашения суммы кредита и  начисленных процентов, документы  об имуществе, которое является предметом  залога, либо поручительство, ответственность  сторон.

Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается  органом исполнительной власти, принимающим  решение о предоставлении инвестиционного  налогового кредита.

Базовые документы, необходимые  для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:

1) Заявление налогоплательщика; 

2) Бизнес - план инвестиционного  проекта;

3) Данные о предполагаемых  сроках и источниках погашения  инвестиционного налогового кредита; 

4) Расчет налога, по которому  возможно предоставление инвестиционного  налогового кредита, заверенный  налоговой инспекцией;

5) Баланс с приложением  Отчета о прибылях и убытках  за предыдущий отчетный период  и по итогам предшествующего  получению инвестиционного налогового  кредита года;

6) Документы об имуществе,  которое является предметом залога  или поручительство;

7) Справка налоговой инспекции  об отсутствии задолженности  по текущим платежам в бюджет  города;

8) Копии учредительных  документов налогоплательщика, заверенные  нотариально, либо органом, осуществившим  регистрацию организации (Устав,  учредительный договор, свидетельство  о регистрации, протокол о назначении  директора);

9) Расчет бюджетной эффективности  при реализации инвестиционного  проекта.

Целесообразность предоставления инвестиционного налогового кредита  логично оценивать, базируясь на рассмотрении прироста налоговых поступлений, связанных с реализацией проекта. С точки зрения бюджета,

- расходами являются величины  недополученных бюджетом доходов  (сумма предоставленных льгот);

- доходами являются дополнительные  поступления по всем налогам,  возникшие в результате реализации  проекта, а также величина уплачиваемых  заемщиком процентов.

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящее время существует относительно проработанная нормативно-правовая база по налоговому кредиту. Основной законодательный акт в сфере налогов – Налоговый кодекс содержит в себе целый ряд статей, регулирующих этот вопрос. Юридическая техника нормативного регулирования проблем налогового кредитования шагнула вперед по сравнению с законом №2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите» 1991г.

 Благодаря налоговому кредиту существует возможность помощи налогоплательщику, оказавшемуся в неблагоприятной финансовой ситуации, с тем, чтобы избавить его от текущих налоговых платежей и спасти от угрозы банкротства (налоговый кредит). В результате, ценой недополучения средств в текущий момент, обеспечивается выживаемость предприятия, и тем самым появляется возможность получения с него налоговых платежей в будущем.

Изменение срока уплаты при осуществлении предприятием социально значимых программ, а также действий по техническому перевооружению, дает значимый общественно полезный эффект (инвестиционный налоговый кредит).

К сожалению, пока не накоплено  достаточной практики налогового кредитования. Но, по крайней мере, имеются необходимые  правовые основания для того, чтобы  этот, безусловно, нужный инструмент заработал, оказывая благотворное влияние на российскую экономику.

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1 Российская Федерация.  Законы. Статья 66 – Инвестиционный  налоговый кредит «Налоговый  кодекс».

2  Высоцкий М.А. Об общих правилах применения законодательства о налогах и сборах/ М.А. Высоцкий // Налоговый вестник. – 2011. - №5. - С. 15 – 18.

3 Костюченко Н.С. Инвестиционное кредитование – критерии и риски/Н.С. Костюченко // Налоговый вестник. – 2012. - №2. – С. 8 – 11.

4 Мешков Р.А. Инвестиционный  налоговый кредит как инструмент  государственной поддержки организации  / Р.А. Мешков // Налоговед. – 2012. – № 4. – С. 20 – 24.

5  Никонов А.А Инвестиционный  налоговый кредит / А.А. Никонов,  А. С. Сосновский // Налоговый вестник.  – 2012. - № 6. – С. 18 – 20.