Формирование и структура национальной налоговой системы

       Прибыль (убыток) от  реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. Закона РБ от 13.11.2008 № 449-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

       Объектами налогообложения являются доходы предприятий от акций, облигаций, других ценных бумаг, от долевого участия в совместных предприятиях. Для целей налогообложения указанные выше доходы определяются как разница между выручкой и материальными затратами. Облагаемая налогом прибыль рассчитывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму исчисленного налога на недвижимость. Установлены разные ставки в зависимости от вида дохода. Налоги на прибыль и доходы предприятий коммунальной собственности, общественных организаций,   потребительской кооперации, кооперативов полностью зачисляются в местные бюджеты; а налоги на прибыль и доходы предприятий республиканского подчинения направляются  в республиканский и местные бюджеты в равных долях.    

       С 1 января 2011 г. вступил в силу Закон  Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», которым внесены существенные изменения в гл. 14 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Республики Беларусь.

       Согласно  новой редакции ст. 143 гл. 14 НК плательщики, начиная с 2011 года, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено НК. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным п. 7.1 ст. 143.

       Акцизы  занимают в сумме налоговых поступлений третье место; 70% от общей суммы поступает в республиканский бюджет, 30% - в местные. Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 утверждено положение «Об уплате акцизов при ввозе в Республику Беларусь товаров, подлежащих маркировке акцизными марками» в котором определяется порядок уплаты акцизов при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, в том числе с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

       Акцизы  – это налги, применяемые ввиду  монопольного положения отдельных  предприятий и товаров на рынке, что обеспечивает им высокий уровень  доходности по причинам, не зависящим  от работы предприятий. Акцизами облагаются товары, имеющие монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Объектом обложения является выручка товаропроизводителей, полученная от реализации произведенной продукции. Под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров, использование их на собственные нужды предприятий, не связанные с основным производством, передача товаров в чью-либо собственность. Сумма акциза включается в цену товаров. Ставки акцизов колеблются по различным товарам от 10% до 75% к выручке от реализации. 

       Подоходный  налог взимается с граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Республики Беларусь. Доля подоходного налога в доходах государственного бюджета республики в 2010 г. составила 10,4%. Для сравнения, в США индивидуальный  налог обеспечивает основную часть налогового поступления федерального бюджета – приблизительно 40%. В Беларуси минимальная ставка подоходного налога с граждан установлена в размере в размере 12% от суммы дохода. Вся сумма налогов зачисляется в месячные бюджеты. 

       При определении размера налоговой  базы плательщик имеет право на получение  следующих стандартных налоговых  вычетов:

• в размере 292 тыс. рублей за каждый месяц года в отношении доходов, не превышающих 1766 тыс. рублей в месяц;
• в размере 81 тыс. рублей на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц года;
• в размере 410 тыс. рублей за каждый месяц года следующие категории плательщиков: ветераны различных войн, инвалиды I и II групп всех видов инвалидности.

       Налогом на недвижимость облагается стоимость  основных производственных и непроизводственных фондов, объектов нового и незавершённого строительства, являющихся собственностью юридических лиц, а также стоимость  принадлежащих физическим лицам  зданий. Налог на недвижимость уплачивается в первоочерёдном порядке за счёт прибыли предприятий, генеральным подрядчиком строительства (за  верх нормативное строительство), а также отдельными гражданами. Налог с предприятий коммунальной собственности и физических лиц направляется в местные бюджеты, а остальных предприятий – в республиканский бюджет.  

2.3 Проблемы налогообложения в Республике Беларусь

       Однако  в рамках налогового регулирования  ещё не удалось решить целый ряд  проблем и преодолеть негативные тенденции. Основным недостатком системы налогового регулирования в республике является её фискальный характер, угнетающий производственно-инвестиционную активность товаропроизводителей. И хотя произошло некоторое снижение уровня налогов и платежей по отношению к ВВП, налоговый пресс остаётся тяжёлым. Уровень налогообложения определяется из фактического поступления налогов и платежей в бюджет. С учётом нарастающей задолженности это соотношение может оказаться выше.

       Тяжёлый налоговый пресс привёл к низкой собираемости налогов и неналоговых платежей, усугубил сложное финансовое положение хозяйствующих субъектов, что привело к сокращению производства, уменьшению налогооблагаемой базы. В результате снизились налоговые поступления в бюджет и, что особенно опасно для республики, началась утечка отечественного капитала из страны. Почти полностью прекратился приток прямых зарубежных инвестиций.

       Зарубежный  опыт показывает, что в условиях технологического и экологического отставания и необходимости ускорения  темпов экономического развития уровень налогообложения должен быть низким. Так, в странах среднего уровня развития (Испания, Ирландия, Португалия, Греция) уровень налогообложения в настоящее время колеблется в пределах 33-40% от ВНП. Таким образом эти страны стремятся компенсировать неэффективное использование факторов производства и сохранить конкурентоспособность своей продукции.

       Недостатки  налоговой системы Республики Беларусь касаются состава и структуры налогов, степени равномерности распределения налогового пресса. Асимметричность налогового обложения проявляется в неравномерном обложении налогами (например, многократное налогообложение оплаты труда), в наличии многочисленных и неупорядоченных льгот, которые ведут к злоупотреблениям и уклонениям (насчитывается более 30 видов льгот для юридических лиц по НДС и налогу на прибыль и доход предприятий).

       Налоговая система Беларуси за последние 12 лет  существенно изменилась. Тем не менее, по своим основным характеристикам  она значительно отличается от применяемой  в экономически развитых странах.

       Эти отличия носят как системный, так и методологический характер.

       К системным, в частности, можно отнести:

1. Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт. Кроме того, сохраняются такие «вредные» налоги, которые взимаются непосредственно с выручки и оказывают наиболее сильное искажающее воздействие на экономику.
2. Вторым важным системным отличием являются существенные расхождения в налоговой структуре. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в РБ, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60--65%) составляют косвенные налоги (НДС, акцизы, оборотные налоги, налог с продажи и т.д.), то есть налоги на потребление, многие из которых оказывают наиболее сильное искажающее давление на производство и инвестиции [11, с.32-34].        

2.4 Налоговый потенциал  в Республике Беларусь

       Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в  доходную часть бюджета непосредственно  зависит от налогового потенциала экономики  страны. В свою очередь, налоговый  потенциал определяется объемом  уплачиваемых в бюджет налоговых  платежей и формируется под влиянием множества факторов: количества и структуры налогоплательщиков, их отраслевой принадлежности, финансовой стабильности, численности занятых и др. Проблема формирования налогового потенциала государства всегда находится в эпицентре общественного внимания. И это не случайно, поскольку от объема налоговых поступлений в бюджет зависит возможность своевременного и полного финансирования расходов на развитие хозяйства, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение членам общества комплекса социальных гарантий. Как следствие, мощный налоговый потенциал закладывает прочный фундамент экономического благосостояния и процветания нации, обеспечивает экономическую безопасность государства [14, с.124].

       Если  проанализировать взаимозависимость  и близость изменений темпов роста ВВП и налогов (доходов) бюджета, то можно сделать вывод об эластичности национальной налоговой системы и, как следствие, ее фискальной эффективности (таблица 2.1).

       Таблица 2.1 - Динамика поступлений в бюджет Республики Беларусь налогов, доходов и темпы роста ВВП в 2006-2010гг., % к предыдущему году в сопоставимых ценах

       Примечание - Источники: [12], [14], [25].

       Структура и роль налоговых поступлений  в формировании доходной части бюджета  представлена в приложении А. Поступление платежей, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов плательщиков за 2008 - 2010гг. представлены в приложении Б.

       Основными доходными источниками консолидированного бюджета были НДС, доходы от внешнеэкономической  деятельности, налог на прибыль и  акцизы. Их доля в доходах консолидированного бюджета составила 45,1%. При этом 19,2% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 12,7% — налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. Взносы на государственное социальное страхование составили 25,2% всех доходов консолидированного бюджета.

       Поступление отдельных налогов в 2009-2010 гг. показано на рисунке 2.1.

       Рисунок 2.1 - Динамика поступлений отдельных налогов в бюджет за период 2009-2010 гг.

       Примечание - Источник [11]. 

       Структура доходов консолидированного бюджета  Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе основных налогов за 2009-2010 гг. представлена в приложении В.

       В 2010 г. по сравнению с 2009 г. было уплачено налога на прибыль на 1 385,6 млрд. руб. и акцизов на 263,4 млрд. руб. меньше. А вот что касается налога на добавленную стоимость и подоходного налога, так там прослеживается рост поступлений: налога на добавленную стоимость на 683,9 млрд. руб. и подоходного налога на 122,4 млрд. руб. больше.