Формирование и структура национальной налоговой системы

       Таблица 2.2 - Структура доходов бюджета Республики Беларусь в 2010 году, %

       Примечание - Источник [25, с.25]. 

       А теперь отразим динамику  поступления  основных налогов в бюджет Республики Беларусь в ценах 2010 года, млрд. руб.

       Таблица 2.3 - Виды налогов на 2009-2010 гг.

       Примечание - Источник [25]. 

       Современная финансовая наука и практика для  оценки величины налогового давления оперирует такими показателями как  уровень централизации финансовых ресурсов государства и налоговая нагрузка на экономику.

       Уровень централизации показывает, какая  часть созданного страной ВВП  аккумулируется в рамках ее бюджета  для дальнейшего перераспределения  в соответствии с общегосударственными потребностями.

       Показатель  налоговой нагрузки на экономику  характеризует долю налогов и  платежей в целевые бюджетные  фонды в валовом внутреннем продукте (ВВП) государства.

       Уровень налоговой нагрузки на экономику  всегда несколько ниже показателя централизации финансовых ресурсов. Это связано с наличием в доходах консолидированного бюджета республики наряду с налогами и неналоговых источников поступлений, таких как средства от реализации государственного имущества, прибыль Нацбанка, доходы от внешней торговли, поступления в иностранной валюте и от реализации конфискованного и бесхозяйного имущества и др. [9, с.36]. 

       Так, благодаря неналоговым поступлениям за 2010 год сформировано около 12 процентов доходов государственного бюджета. Соответственно, при централизации финансовых ресурсов в рамках консолидированного бюджета на уровне 44,6 процента налоговая нагрузка на экономику с учетом отчислений в фонд социальной защиты населения составила 40,3 процента (см. таб. 2.4).

       Таблица 2.4 - Информация об уровне централизации и налоговой нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам % к ВВП

       Примечание - Источник [15, с.33]. 

       Величина  налоговой нагрузки на экономику, сложившаяся  в 2010 году в Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ. Это связано с высокой социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На финансирование столь значимых расходных статей нашим государством ежегодно направляется более половины финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках республиканского бюджета.

       В 2010 году налоговая система республики не претерпела существенных изменений как по количеству налогов, так и в части методологии их исчисления. В результате за 2010 год величина налогового бремени на экономику республики без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения составила 29,4% и по сравнению с 2009 годом практически не изменилась   [5, ст.38].

       В структуре налогов, принимаемых  для расчета налоговой нагрузки, можно выделить три основные группы: прямые, косвенные и смешанные  налоги.

       К прямым налогам относятся обязательные платежи, источником уплаты которых является прибыль (доход). В перечень таких налогов попадают налог на прибыль и доходы, подоходный налог, местные налоги из прибыли, налог на недвижимость, налог на доходы в отдельных сферах деятельности.

       Отличительной особенностью косвенных налогов  выступает то, что по своей экономической природе они являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг. К таким налогам относятся отчисления в целевые бюджетные фонды, НДС, акцизы, налог с продаж, налоги за услуги.

       Смешанные налоги по аналогии с косвенными налогами участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости, но имеют разнообразные объекты налогообложения. В число таких налогов включают экологический и земельный налоги, единый платеж от фонда оплаты труда, отчисления в Фонд социальной защиты населения [15, с.41].

       Структура налоговой нагрузки, сложившаяся  в 2009 и 2010 годах, приведена на таблице 2.5.

       Таблица 2.5 - Структура налоговой нагрузки за 2009 - 2010 гг., % в ВВП

       Примечание - Источник [19]. 

       Таблица показывает, что за 2010 год в структуре налоговой нагрузки произошли определенные изменения. В частности, с 8,4 до 9,2 процента в ВВП увеличилась доля прямых налогов, что обусловлено существенным ростом поступлений по данной группе платежей (темп роста – 121,4 процента). Наиболее стремительная динамика сложилась по налогу на прибыль, поступления по которому в сопоставимых ценах возросли на 43,8 процента, а доля данного налога в ВВП увеличилась с 2,6 до 3,3 процента. Усиление роли прямых налогов в 2010 году обусловлено существенным увеличением массы прибыли в целом по экономике республики и ростом реальных доходов населения. В частности, по данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 20100 год возросла в 4,5 раза, реальные доходы населения – более чем в 1,1 раза.

       На  фоне укрепления позиций прямых налогов  в структуре налоговой нагрузки несколько ослабла роль косвенных налогов, доля которых в ВВП в 2010 году составила 17,9 процента и относительно 2009 года сократилась на 0,6 процентных пункта. Основной причиной такого структурного сдвига стало увеличение ставок по НДС и оборотным налогам.

       Некоторое уменьшение доли оборотных налогов и НДС в ВВП вовсе не означает сокращения поступлений по данным доходным источникам. Так, по сравнению с 2009 годом оборотные налоги увеличились на 9,5 процента, НДС – на 8,3 процента в сопоставимых ценах. Снижение же доли указанных платежей в ВВП связано с его опережающей динамикой (111,0 процента).

       Традиционно наиболее стабильной группой налогов  с позиций роли в формировании доходов бюджета являются смешанные  налоги, которые включают ресурсные  платежи и отчисления от фонда  оплаты труда. В частности, в 2010 году доля данной группы налогов в ВВП составила 2,4% и по сравнению с прошлым годом практически не изменилась.

       Что касается текущего финансового года, то с учетом предусмотренного Законом  «О бюджете Республики Беларусь на 2011 год» снижения совокупной ставки по оборотным налогам на 0,25 процента и ставки по единому налогу от фонда оплаты труда с 5 до 4 процентов можно прогнозировать некоторое сокращение уровня налоговой нагрузки на экономику республики по сравнению с ее величиной за 2010 год (до 28-29% к ВВП) [21, с.7].

Заключение

       Налоги  как один из важнейших экономических  инструментов государственного регулирования  экономики могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Они не только являются основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших регуляторов в экономике, политике, социальной сфере.

       Во  все времена налоговые инструменты  активно применялись для обеспечения  эффективного использования природных ресурсов, регулирования экономических и других процессов в жизни общества.

       Но  каким бы многоликим ни был налоговый  мир на протяжении столетий, суть его, несмотря на многовековую модификацию  видов и форм взимания налогов, сохранилась. И сегодня налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами экономической деятельности и гражданами из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, установленным в законодательном порядке.

       В теории налогообложения выделяется, как правило, несколько функций налогов: распределительная, фискальная, стимулирующая и контрольная.

       Общеизвестно, что главной отличительной особенностью системного налогообложения развитых стран является его тесная взаимосвязь  со структурой экономики, реально складывающимися экономическими пропорциями, а также ориентация на цели экономического развития. Такой подход лежит в основе выработки экономической политики, в том числе и в области налогообложения.

       Поэтому при разработке налоговой политики необходимо ясно сознавать ее целевую направленность. Либо мы ставим во главу угла кратковременное увеличение притока денег в казну посредством усиления налогового давления, либо ориентируемся на налогообложение, стимулирующее экономический рост и инвестиции.

       Фискальная  направленность налогообложения, как  показывает опыт развитых государств, сопровождается противоречивыми последствиями. С одной стороны, рост налоговых  поступлений в доходах  бюджета  создает реальные возможности для  государственного воздействия на воспроизводственные процессы. Правительство получает денежные средства для ускорения процессов разгосударствления и приватизации, стимулирования роста объемов производства и его реструктурирования и т.д.

       С другой стороны, рост налогового бремени  имеет отрицательные последствия, которые проявляются непосредственно, воздействуя на экономические мотивы и стимулы, и опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства.

       Необходимо  отметить, что изменение микро- и  макроэкономической ситуации может быть предопределено использованием конкретного вида налогообложения. Так, повышение ставки налога на прибыль сопровождается снижением: нормы прироста капитала, что может отразиться на размерах капиталовложений, совокупного предложения; налога на потребление - сокращением потребления, включая импортные товары, что отразится на распределении ресурсов; налога на экспорт - уменьшением спроса на внешних рынках и притока иностранной валюты в страну, если эти изменения повлияли на цены экспортной продукции, снижением заинтересованности отечественных предпринимателей в производстве данной продукции, а возможно, и сокращением внутреннего предложения.