Адміністративного оскарження рішень органів державної податкової служби

     Відповідно  до статей 55 і 56 Податкового кодексу  України процедура адміністративного  оскарження рішень органів державної  податкової служби з нинішнього року є дворівневою. Це дає можливість скоротити терміни узгодження сум  грошових зобов’язань в адміністративному  порядку та забезпечити неупереджений  і об’єктивний розгляд скарг  платників податків на рішення органів  державної податкової служби.

     Крім  цього, дворівнева система запобігає  проявам корупції (скарги розглядають  вищестоящі ОДПС, а не ті, які визначали  суми грошових зобов’язань). Скорочуються витрати на утримання трудових ресурсів, задіяних у розгляді скарг та їх матеріально-технічне забезпечення.

     Одночасно у дворівневій системі оскарження зберігається законне право платників  податків на всебічний та об’єктивний  розгляд скарг (заяв) щодо правомірності  визначення органами ДПС грошових зобов’язань.

     Для забезпечення реалізації зазначених норм Податкового кодексу України  Державною податковою службою України  розроблено Положення Про порядок  подання та розгляду скарг платників  податків органами державної податкової служби, яке затверджено наказом  від 23грудня 2010 року №1001 і зареєстровано  в Міністерстві юстиції України 06 січня 2011 року за №10/18748. Положенням встановлюється послідовність дій платників  податків при оскарженні ними рішень органів державної податкової служби в адміністративному порядку  та порядок розгляду скарг платників  податків органами державної податкової служби.

     Органи  державної податкової служби розглядають  скарги платників податків на податкові  повідомлення – рішення про визначення сум грошових зобов'язань платника податків або будь-які інші рішення  органів державної податкової служби щодо податків, зборів, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби. 

     Не  підлягає оскарженню платником податків податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у  податковій декларації (розрахунку).

     Відмова у прийнятті скарги платника податків забороняється. Реєстрація скарги повинна  відбуватися у день її подання  або надходження до органу державної  податкової служби.

        У скарзі мають  бути зазначені:

1. прізвище, ім'я, по батькові, місце проживання фізичної особи - платника податку, для юридичної особи - платника податку - найменування, місцезнаходження, а також адреса, на яку необхідно надіслати рішення за скаргою;
2. найменування органу державної податкової служби, яким видано податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов’язання платника податків або будь-яке інше рішення органу державної податкової служби, що оскаржується, дата і номер, назва податку, збору або штрафної (фінансової) санкції та сума;
3. суть порушеного питання, прохання чи вимоги й обґрунтування незгоди платника податків із сумою грошового зобов'язання, визначеною органом державної податкової служби у податковому повідомленні - рішенні, або незгоди з іншим рішенням органу державної податкової служби;
4. про повідомлення чи неповідомлення відповідного органу державної податкової служби про подання скарги органу державної податкової служби вищого рівня;
5. підпис фізичної особи - платника податку, для юридичної особи - платника податку - підпис керівника або особи, яка виконує обов'язки керівника юридичної особи - платника податку. Якщо скарга в інтересах фізичної особи - платника податку або юридичної особи - платника податку подається її представником, то до скарги долучається копія довіреності, оформленої відповідно до вимог законодавства. Підпис представника юридичної особи - платника податку на скарзі повинен бути скріплений печаткою юридичної особи - платника податку;
6. перелік документів і розрахунків, що додаються до скарги, у разі надсилання скарги поштою додається опис укладеного та повідомлення про вручення.

     До  документів, що додаються  до скарги (заяви), належать:

• податкове повідомлення про визначення суми податкового зобов'язання;
• рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій;
• акт перевірки, за наслідками якої прийнято рішення та інші документи (розрахунки), на підставі яких визначено податкове зобов'язання;
• первинна скарга платника податків та документи, що під­тверджують докази незгоди платника податків з визначеною су­мою податкового зобов'язання та штрафних (фінансових) санкцій або неправомірність прийнятого органом державної податкової служби рішення,
• належної якості ксерокопії рішення, прийнятого за розгля­дом первинної скарги, а у відповідних випадках повторної скарги (заяви) платника податків — рішення, прийнятого за розглядом повторної скарги;
• зауваження та пояснення, якщо вони були подані платником податків під час перевірки і розгляду матеріалів перевірки;
• інші наявні у платника податків документи, що засвідчують обставини справи.

      Скарга, оформлена без дотримання вимог повертається особі, яка її подала, з відповідними роз'ясненнями не пізніше п'яти днів від дня отримання такої скарги.  

      Якщо  питання, порушені у скарзі, одержаній  органом державної податкової служби, не належать до компетенції органів  державної податкової служби, то така скарга в термін не більше п'яти днів пересилається за належністю відповідному органу чи посадовій особі, про що повідомляється особі, яка подала скаргу 

      Не  розглядаються повторні звернення  до одного і того самого органу державної  податкової служби від однієї і тієї самої особи з одного і того самого питання, якщо перше вирішено по суті.

     Днем  подання скарги вважається день фактичного отримання скарги відповідним органом  державної податкової служби.

     Як  правильно підготувати  скаргу?

      При поданні скарги слід дотримуватися  таких правил:

1. Скарга має бути зрозумілою. Чим зрозумілішою є скарга, тим краще і швидше її розглянути, і тим швидше буде прийнято щодо неї обґрунтоване рішення.
2. Скарга має бути аргументованою. Недостатньо тільки зазначити про дії посадової особи податкової служби незаконними — необхідно обґрунтувати свою точку зору.
3. Викладення аргументації у скарзі має бути послідовним. Якщо аргументація у скарзі викладена безсистемно, — це значно ускладнює її розгляд.
4. Скарга має містити докази. До скарги слід обов'язково додавати копії документів та інші факти, що підтверджують на­ведену у скарзі аргументацію.

      За  умови дотримання цих правил скарга буде розглянута значно швидше, і рішення  за результатами її розгляду буде найоб’єктивнішим.

      Розглянемо  послідовність дій, які необхідно  вжити, щоб дотриматись  цих правил:

1. Аналіз рішення або дії, що оскаржуються

      Підготовку  скарги слід розпочинати з аналізу  рішення, або дії посадової особи  органу державної податкової служби, яке оскаржується. Аналіз передбачає знаходження відповідей на такі запитання:

• Чи діяла посадова особа в межах наданих їй законодавством прав і повноважень?
• Чи виконані вимоги щодо належного оформлення рішення, яке платник податків має намір оскаржити?
• Чи відповідає дійсності інформація про порушення, викладена в рішенні

     Доцільно  здійснювати за запропонованим порядком аналіз будь-якого рішення або  дії органів податкової служби стосовно платників податків. Такий аналіз дозволить платнику виявляти порушення  його законних прав та інтересів і  вживати заходів щодо їх захисту.

     Слід  також мати на увазі, що навіть коли платник податків одразу встановив  порушення своїх прав — це не привід припиняти аналіз. Необхідно  обов'язково завершити його, оскільки порушення може бути не одне.

2. Визначення аргументів

     Після завершення аналізу, необхідно аргументувати  свою позицію щодо наявних порушень. Аргументи необхідно підбирати  стосовно кожного порушення окремо. Якщо є декілька аргументів, то їх необхідно  викладати послідовно. При цьому аргументацію доцільно будувати таким чином: спочатку визначати, з чим не згоден платник податків; потім наводити норму законодавства, яку порушили, або якою мали керуватись посадові особи органів державної податкової служби, а потім наводити свої пояснення, чому платник податків так вважає.

3. Підбір доказів

     Доказами  обставин, на які посилається платник  податків, можуть бути копії документів про фінансово-господарську діяльність платника податків; інформаційні листи органів державної влади; документи, в яких зафіксована інформація про порядок проведення дій або прийняття рішень, які платник податків оскаржує; судові рішення, що підтверджують факти, на які посилається платник податків, або містять аргументацію, аналогічну аргументації платника податків; інші предмети і документи, що підтверджують позицію платника податків.

4. Написання скарги

     Написання скарги є фінальною частиною підготовки скарги. Зупинимось на мотивувальній частині скарги, що містить обґрунтування вимог платника податків про скасування незаконного рішення. Перш за все необхідно чітко дотримуватись послідовності викладення аргументів. Якщо у скарзі недотримано порядку викладення аргументів і фактів, то це значно затягує термін розгляду скарги і ускладнює прийняття рішення щодо неї. Тому необхідно дотримуватись чіткої логіки викладення своїх аргументів. 

     Подання первинної скарги

     Якщо  платник податків вважає, що орган  державної податкової служби неправильно  визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або  виходить за межі повноважень органів  державної податкової служби, встановлених Податковим кодексом України або  іншими законами України, такий платник  податків має право звернутися до органу державної податкової служби вищого рівня зі скаргою про перегляд цього рішення, яка подається  у письмовій формі з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник  податків вважає за потрібне надати.

     Скарга  подається до органу державної податкової служби протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення - рішення або будь-якого іншого рішення органу державної податкової служби, що оскаржується.

     Скарги  на рішення органів державної  податкової служби районного рівня  подаються до органів державної  податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

     Скарги  на рішення спеціалізованих органів  державної податкової служби, якщо вони підпорядковані центральному органу державної податкової служби, подаються  до центрального органу державної податкової служби, в інших випадках скарги на рішення спеціалізованих органів  державної податкової служби подаються  до органів державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

     Якщо  відповідно до Податкового кодексу України орган державної податкової служби самостійно визначає грошове зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних із порушенням податкового законодавства, такий платник податків має право на адміністративне оскарження рішень органу державної податкової служби протягом тридцяти календарних днів, що настають за днем надходження податкового повідомлення - рішення (рішення) органу державної податкової служби.

      Тридцятиденний термін для оскарження поширюється, у тому числі на:

      1) суми грошового зобов'язання по платі на землю, нарахованій органами державної податкової служби фізичним особам;

      2)  рішення про:

• розподіл суми грошових зобов’язань або податкового боргу між платниками податків, щовиникають у результаті реорганізації;
• погашення грошових зобов’язань або податкового боргу, забезпечених податковою заставою, до проведення такої реорганізації;
• встановлення солідарної відповідальності за сплату грошових зобов’язань платника податків, який реорганізується, щодо всіх осіб, утворених у процесі реорганізації, що тягне за собою застосування режиму податкової застави щодо всього майна таких осіб;
• поширення права податкової застави на майно платника податків, який створюється шляхом об’єднання інших платників податків, якщо один або більше з них мали грошові зобов’язання або податковий борг, забезпечений податковою заставою.