Акцизы по экспортным и импортным операциям в системе таможенных платежей Российской Федерации

Плательщиками акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, являются декларанты, которыми в таможенном законодательстве называются лица, перемещающие товары (собственники товаров, их покупатели, владельцы, перевозчики и т.д.), а также таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие предъявляющие товары и транспортные средства от своего имени.

Объектом обложения  для исчисления акцизов по ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам, является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины. Кроме того, при установлении комбинированных ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

Перечень подакцизных  товаров является единым как при  производстве товаров внутри страны, так и при их ввозе.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

• объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Ставки акцизов по ввозимым товарам могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными. На данный момент времени для налогообложения акцизом используются только специфические и комбинированные ставки.

Порядок, сроки уплаты и возврата таможенных акцизов совпадают с другими таможенными платежами – до или в момент принятия грузовой таможенной декларации; по выбору плательщика – российских рублях или иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ. Подтверждением об уплате акциза служит приложенный к заполненной грузовой таможенной декларации экземпляр платежного поручения с отметкой банка о принятии к оплате, подтверждающий произведенный платеж. Таможенный орган контролирует поступление налогового платежа на свой депозитный счет по выпискам банка. Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенными органами акцизов подлежат возврату по письменному заявлению плательщика, поданному не позднее одного года с момента уплаты или взыскания таких сумм.

Ставки авансового платежа  в форме покупки акцизных марок  устанавливаются Правительством Российской Федерации. Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:

• 0,075 рубля - на табак и табачные изделия;
• 1,3 рубля без учета НДС - для маркировки алкогольной продукции.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать:

• таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами);
• стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей  части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию международного товара оборота, сколько к пополнению бюджета. Тем не менее, акцизы оказывают влияние на импортные товары, увеличивая их рыночную стоимость. Таким образом, государство не только пополняет казну, но и поддерживает отечественных производителей.

Исходя из итогов анализа структуры таможенных платежей и динамики поступления акцизов в федеральный бюджет, можно сделать вывод о низком уровне их значимости в формировании бюджетной системы Российской Федерации.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, как внутри страны, так и на международном рынке. Совершенствование законодательства в сфере налогообложения и таможенного регулирования является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального бюджетов и развития международных отношений.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.) (с поправками от 30 декабря 2008г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с поправками от 30 октября 2009г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
3. Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 "Об акцизных марках" (с изменениями от 20 апреля 2000 г., 15 февраля 2001 г., 4 октября 2002 г., 21, 31 декабря 2005 г.) [Электронный ресурс] // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
4. Приказ ГТК РФ от 28 декабря 2000 г. № 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" (с изменениями от 15 марта, 23 июля, 18 ноября 2002 г.) [Электронный ресурс] / Е.В. Кудряшова, "Налоговый вестник", № 3, март 2006 г. // СПС ГАРАНТ Платформа F1. - 2009.
5. Приказ Федеральной таможенной службы от 11 января 2007 г. № 7 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" (с изменениями от 10 июля 2007 г.) [Электронный ресурс] / Е.В. Кудряшова, "Налоговый вестник", № 3, март 2006 г. // СПС ГАРАНТ Платформа F1. – 2009.
6. Дюмин А.В. Налоговое право России. Учеб. пособие – М: Издательство «Юрлитинформ», 2006. – 424 с.
7. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник для вузов. – М.: ЗАО Юстиц-информ, 2006. – 320 с. (Серия «Образование»).
8. Косолапова А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2005. – 872 с.
9. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2009. – 429 с. – (Основы наук).
10. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 512 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

СТАВКИ АКЦИЗОВ ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВАРАМ, ВВОЗИМЫМ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	30 руб. 50 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	210 руб. 00 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	133 руб. 0 коп. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	2 руб. 90 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	11 руб. 55 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр

 

Продолжение приложения

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	3 руб. 30 коп. за 1 литр
Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента	10 руб. 80 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы	281 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	180 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт  (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт  (1 л.с.)
Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин	4290руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин:
с октановым числом до "80" включительно	2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
с иными октановыми числами	3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп. за 1 тонну

 

 

Расчет налогов  за 1 квартал т.г.

1. Доход (выручка от реализации продукции) за год:

Д г = N= 5 = П г * Ц = 5 080 * 1 404 = 7 132 320

2. Доход (выручка от реализации продукции) за 1 квартал:

Д 1  = N= 5 = Д г * 10% = 7 132 320 * 10% = 713 232

3. Амортизационные отчисления по оборудованию:
1. за месяц:

Ам мес  =  N = 5 = БС о /  (Тн * 12) = 1 840 000 / (10 * 12) = 15 333

за 1 квартал:

Ам 1  = N = 5 = 15333 * 2 = 30 666

1. Остаточная стоимость оборудования на начало:
1. января

ОСо ост 01 = N = 5 = 0

1. февраля

ОСо ост 02 = N = 5 = 1 840 000

1. марта

ОСо ост 03 = N = 5 = 1 840 000 – 15 333 = 1 824 667

4. апреля

ОСо ост 04 = N = 5= 1 824 667 – 15 333 = 1 809 334

5. Арендная плата производственного помещения и офиса за 1 квартал:

АП1 = N = 5 = АПг / 4 = 140 000 / 4 = 35 000

6. Расчет стоимости материалов и комплектующих изделий.

1.6.1. Стоимость закупленных материалов и комплектующих изделий в

1 квартале:

М зак 1 = N = 5 = М г * 20% = 1 400 000 * 20% = 280 000

1.6.2. Расход материалов и комплектующих изделий, используемых для производства продукции (списанных на себестоимость) в 1 квартале:

Мспис 1 = N = 5 = М зак 1 * 100% = 280 000 * 100% = 280 000

7. Расчет расходов на оплату труда и страховых взносов за 1 квартал.
1. Оплата труда основных (производственных) рабочих:

ОТ о1 = N = 5 = ОТо г * 10% = 1 680 000 * 10% = 168 000

2. Оплата труда вспомогательных рабочих и служащих:

ОТ вс1 = N = 5 = (ОТвс г / 12) * 2 = (1 502 000 / 12) * 2 = 250 333

1.7.3. Оплата труда работающих (основных рабочих, вспомогательных рабочих и служащих) всего:

ОТ 1 = N = 5 = ОТ о1 + ОТ вс1 = 168 000 + 250 333 = 418 333

4. Страховые взносы на оплату труда работающих за 1 квартал:

Стр вз 1 = N = 5 = 418 333 * 26% = 108 767

8. Прочие общехозяйственные расходы за 1 квартал:

Рпр 1 = N = 5 = Рпр г * 10% = 82 000 * 10% = 8 200

1.9. Расчет налога на имущество.

1.9.1. Средняя стоимость имущества за 1 квартал: N = 5 =

 

	По состоянию  на первое число месяца
	01	02	03	04
Остаточная  стоимость	0	1 840 000	1 824 667	1 809 334