Анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в РФ на примере ЗАО «Санаторий «Светлана»

Стоимость проживания в санатории тоже не облагается НДС 

 
    Спецификой санаторно-курортного лечения и отдыха является то, что отдыхающий некоторое время проживает в санаторно-курортном учреждении. Иными словами, помимо проведения лечения, профилактики и оздоровительных мероприятий санаторно-курортное учреждение должно обеспечить условия пребывания (проживание, питание и т.п.).  Общероссийский классификатор услуг населению также относит и лечение, и проживание в санаториях, профилакториях и т.д., а также другое обслуживание, входящее в стоимость путевки, к санаторно-оздоровительным услугам ,входящим в группу 08 "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги". Обеспечение проживания и питания пациентов в санатории или ином санаторно-курортном учреждении не следует рассматривать как самостоятельную услугу - это лишь необходимое условие реабилитационно-восстановительного лечения в данном учреждении. Поэтому со стоимости проживания и питания пациентов санаторно-курортного учреждения не нужно удерживать НДС на том же основании, на котором от НДС освобождаются услуги по диагностике, профилактике и лечению.

Рассуждая о том, какие услуги могут быть включены санаторно-курортной организацией в стоимость санаторно-курортной путевки, специалисты Департамента развития медицинской помощи и курортного дела отметили, что проживание и питание рассматриваются как обеспечение условий пребывания в санаторно-курортной организации. При этом, поскольку санаторно-курортная организация как медицинская организацияоказывает прежде всего услуги по медицинской помощи, а услуги по питанию и проживанию являются сопутствующими, но неразрывно связанными с первыми и необходимыми для надлежащего оказания услуг по медицинской помощи. По мнению специалистов Департамента, санаторно-курортная организация при оформлении санаторно-курортной путевки не может включать в нее только услуги по питанию и (или) проживанию. 
 

2.2Косметические услуги в санатории 

 
    Сложная ситуация возникает в отношении косметических услуг, которые оказываются во многих санаториях и пансионатах. Ведь, как мы уже отметили, согласно пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, косметические услуги - это исключение из льготируемых услуг. Иными словами, косметические услуги должны облагаться НДС. С другой стороны, услуги по терапевтической и хирургической косметологии лицензируются по Положению о лицензировании медицинской деятельности, а санаторно-курортные учреждения помимо прочих медицинских услуг могут оказывать и услуги по терапевтической косметологии.  
А вот, например, услуги по выполнению пластических операций косметологическими подразделениями медицинских организаций, осуществляющих эти услуги в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медицинской помощи при наличии соответствующей лицензии, НДС не облагаются.  
    Впрочем, если косметические услуги - например, гигиеническая чистка лица, массаж лица и шеи, питательные маски для лица и шеи - оказываются не косметологическим подразделением санаторно-курортного учреждения, а в парикмахерской при санатории, эти услуги классифицируются по ОКУН как бытовые и могут подпадать под ЕНВД. И тогда освобождение от НДС будет получено автоматически. 
    Кстати, та же ситуация возникает и в случае, если услуги по массажу или проведению водолечебных процедур оказываются непосредственно в банях и душевых - такие услуги также классифицируются ОКУН как бытовые. 
 

2.3Услуги - без НДС, отчетность - по НДС 

 
    То, что санаторно-курортное учреждение не начисляет НДС по своим услугам, пользуясь предоставленными в Налоговом кодексе РФ льготами, не означает, что ему не нужно выставлять счета-фактуры и подавать налоговую декларацию по НДС, даже если все оказанные за квартал услуги НДС не облагались и сумма НДС к уплате равна нулю. 
    Впрочем, выписывать счет-фактуру нужно только в том случае, если услуги оказываются по договору с юридическими лицами. Если же путевку приобретает частное лицо, обязанность налогоплательщика считается исполненной путем выдачи покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности. 
    Выставляя счет-фактуру на льготируемые услуги, нужно указывать суммы без выделения НДС и делать надпись либо ставить штамп "Без налога (НДС)". Если же бухгалтер учреждения ошибочно выписал счет-фактуру с выделением суммы НДС, учреждению придется уплатить данную сумму НДС в бюджет. А вот предъявлять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в связи с исполнением договора, по которому был ошибочно начислен НДС, не получится - ведь оказанные услуги НДС не облагаются, а значит, права на вычет у организации нет. 
 

2.4Особенности налогообложения НДС санаторно-курортной деятельности 
 
Следует отметить, что особенностью санаторно-курортной деятельности является то, что при оказании медицинских услуг, санаторно-курортные организации вправе использовать льготу, установленную подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в отношении медицинских услуг. 
 
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождены от налогообложения платные медицинские услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному Постановлением Правительства. 
 
 
2.5 Услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно - курортных учреждениях. 
 
Пример 1. 
 
ЗАО «Санаторий Светлана.» оказывает платные стоматологические услуги. 
 
Будут ли облагаться НДС данные услуги? 
 
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые при наличии соответствующей лицензии населению медицинскими и санитарно - профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость». 
 
Согласно данному Постановлению не подлежат налогообложению НДС услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях. 
 
На основании Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2002 года №499 «Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности», к числу медицинских услуг, оказываемых санаторно-курортными учреждениями, относятся стоматологические услуги. 
 
Следовательно, оказание санаторием платных стоматологических услуг населению при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности не облагается налогом на добавленную стоимость. 
 
Окончание примера. 
 
Заметим, что льготы, установленные пунктами 1 и 2 статьи 149 НК РФ, отнесены налоговым законодательством в разряд «обязательных» льгот, от которых налогоплательщик НДС отказаться не вправе. 
 
Помимо этого, подпунктом 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что освобождаются от налогообложения: 
 
«услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности». 

Если организации не выгодно использовать данную льготу, то налогоплательщик от нее может отказаться. Основание - пункт 5 статьи 149 НК РФ, согласно которому: 
 
«Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. 
 
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 настоящей статьи. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). 
 
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года». 
 
Обратите внимание! 
 
Санаторно-курортная организация будет начислять НДС, если ее услуги не оформлены путевками или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности. 
 
Услуги посредников при реализации путевок облагаются по ставке 18%. 
 
По вопросу правильности применения льготы по НДС существует многочисленная арбитражная практика, в частности - Постановление ФАС Центрального округа от 9 июля 2004 года №А14-896/04/33/24, Постановление ФАС Московского округа от 10 августа 2004 года №КА-А41/6763-04 и так далее. 
 

Заключение

Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

1. НДС является  сравнительно молодым налогом. Он  был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века  и впервые веден во Франции  в 1958 году. Исторически НДС предшествовал  сходный с ним по характеру  налог с оборота, который взимался  многократно на каждой стадии  движения товара от производителя  к потребителю. Впоследствии налог  с оборота уступил место налогу  на добавленную стоимость, как  более приспособленному к рыночным  условиям хозяйствования. Широкое  распространение НДС получил  благодаря подписанию в 1957 году  в Риме договора о создании  Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки.

НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О НДС» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

Огромное регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

Налог, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

 

 

 

Список используемой литературы

1. Налоговый  Кодекс РФ

2. Письмо  Минфина России от 19.010№ 03.−07−09/10

3. www.minfin.ru/ru/

4. www.nalog.ru

5. Основные  направления налоговой политики  Российской Федерации на 2011 год  и на плановый период 2012 и 2013 годов

6. Закон от 27-12-98г. №2118-1 “Об основах налоговой  системы в РФ”

7. Закон от 06-12-91г“О налоге на добавленную стоимость”

8. Брызгалин и др. Профессиональный комментарий к НДС. //М.: «Аналитика-Пресс»,

9. НДС: словарь-справочник  по налогообложению, (под ред. Черновалова  Е.А.) //М.: «Филинъ»,

10. Цыгичко  А. Оптимизация НДС. //Экономист, №9;

11. НДС: сборник  нормативных актов (сост. Пансков В.Г.) //М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2006г.;

12. Никонов  А. НДС во внешнеэкономической  деятельности. //Налоги, 2009,№4;

13. Письмо  Минфина России от 01.10.2009 № 02-09-01/4670

14. Письмо  Министерства финансов РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205. 16.04.2010

15. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. М., “Дашков и Ко, 2001 г.

16. Борисов  А.Б. Большой экономический словарь- М.: Книжный. Мир 2001

 

1 Кочетов  С. Российскому НДС - пять лет. //Коммерсантъ - daily, №16, 1977г.

1 Кочетов  С. Российский НДС // Коммерсантъ-daily, №16,

2 Окунева  Л.П. Налоги и налогообложение  в России. // М.: Финансы и статистика, 2006г.

1 Брызгалин и др. Профессиональный комментарий к НДС. // М.: «Аналитика-Пресс», 1997г.