Анализ налогового администрирования налога на доходы физических лиц

2. В сумме,  уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Также налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме,  уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению в медицинских  учреждениях РФ, а также за  лечение супруга / супруги, родителей  и / или детей в возрасте  до 18 лет в медицинских учреждениях  РФ (в соответствии с перечнем  медицинских услуг, утвержденных  Правительством РФ, назначаемых  им врачом).

4. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

5. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма  социального вычета не должна превышать 120000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме,  полученной от продажи жилых  домов, квартир, дач, садовых  домиков и земельных участков, но если они находились в  собственности менее 3 лет, сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 250000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме  израсходованной на новое строительство  или приобретение в РФ жилого  дома или квартиры, а также  в сумме процентов по ипотечным  кредитам, полученных в банках  РФ и израсходованных на новое  строительство либо приобретение  жилого дома или квартиры в  РФ. Налоговый вычет не может  превышать 1000000 рублей без учета  процентов по ипотечным кредитам.

Данный  налоговый вычет предоставляется  с даты регистрации права собственности  на жилой объект на основании письменного  заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а  также платежных документов, оформленных  в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества в общую долевую  или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный  вычет не производится когда строительство  или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а  также в случаях, когда купля-продажа  дома / квартиры совершается между  физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются

1. Индивидуальным  предпринимателям, нотариусам, адвокатам,  и другим лицам, занимающимся  частной практикой, - по суммам  доходов, полученных от такой  деятельности.

Вычет предоставляется  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов для  целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного  налогоплательщиками, принимаются  к вычету в том случае, если это  имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской  деятельности.

Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Настоящее положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения  работ (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг);

3) налогоплательщикам, получающие авторские вознаграждения  или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы  и искусства, вознаграждения авторам  открытий, изобретений и промышленных  образцов, в сумме фактически  произведенных и документально  подтвержденных расходов.

Также к  расходам налогоплательщика относятся  суммы налогов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Налоговые ставки

По различным  видам доходов могут быть установлены  различные ставки:

- Ставка  в размере 35% устанавливается  на выигрыши и призы, получаемые  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг;  страховые выплаты по договорам  добровольного страхования; по  процентам от вкладов в банке,  на сумму превышения ставки  рефинансирования ЦБ РФ по  вкладам в рублях и 9% - по  вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах  при получении заемных средств  в части превышения допустимых  размеров, кроме экономии на процентах  по кредитам, фактически израсходованным  на новое строительство либо  приобретение жилого дома, квартиры  или доли (долей) в них.

- 30 % на  доходы, получаемые нерезидентами  от источников в РФ.

- 9% по  дивидендам полученным, по процентам  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

- 13% по  всем остальным видам доходов.

1.3 Мероприятия по обеспечению  своевременного исчисления, удержания  и перечисления налога на доходы  физических лиц

 

Предприятие как основное звено рыночных отношений, является предметом пристального внимания со стороны других объектов хозяйствования, а также государственных налоговых  органов, т.к. существует большая потребность  в достоверной информации о финансово-экономическом  состоянии предприятия. С целью  предотвращения фальсификации документов и мошенничества со стороны налогоплательщиков, налоговые органы проводят различного вида проверки, в том числе по правильности удержания, полноты и  своевременности перечисления в  бюджет налога на доходы физических лиц.

Главной задачей Федеральной налоговой службы России является контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. При этом предоставляется право проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну[12, с.302].

Проверки  проводятся на предприятиях, в учреждениях  и организациях юридических лиц  всех правовых форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, которые обязаны в соответствии со ст. 23 НК РФ производить удержания  и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц  в бюджет.

При проведении выездных налоговых проверок проверяющие  руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения  доходов физических лиц.

В случае необходимости проверяющими органами используются действующие на территории РФ и её субъектов законодательные  и нормативные акты, регулирующие гражданско-правовые отношения, определяющие порядок совершения хозяйственных  операций, результаты которых направляются в виде доходов (в денежной и натуральной  форме) в распоряжение физических лиц.

Процесс проверки налога на доходы физических лиц состоит из следующих этапов:

1. До выхода работников налоговых органов на предприятие – подготовительный этап, при котором составляется программа проведения выездной налоговой проверки.
2. Проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу.
3. Оформление акта выездной налоговой проверки.
4. Вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога.

Для проведения документальных проверок по соблюдению законодательства по налогу на доходы физических лиц разработаны программы  проведения документальной проверки.

В базовую  программу включены следующие вопросы:

- выполнение  предложений по акту предыдущей  проверки;

- соответствие  установленным требованиям порядка  ведения налогового учета по  форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка  по учету доходов и налога  на доходы физических лиц»;

- соблюдение  порядка предоставления налоговых  льгот физическим лицам на  основании соответствующих документов;

- соблюдение  формы, полноты и своевременности  представления сведений по форме  2-НДФЛ, в том числе в случаях  перерасчетов по налогу за  предшествующие годы; осуществлении  выплат после увольнения; невозможности  удержания налога у источника  получения дохода; предоставлении  стандартных налоговых вычетов;

- правильность  определения налоговой базы физических  лиц, применения налоговых льгот  и ставок налогообложения в  разрезе основных работников, совместителей,  лиц, получавших выплаты на  основании договоров гражданско-правового  характера;

- соблюдение  своевременности и полноты перечисления  в бюджет удержанных сумм налога  на доходы физических лиц.

При составлении программы проверки наряду с изучением материалов предыдущей проверки проводится анализ информации, содержащейся в налоговой отчетности - сведениях о доходах и удержанных суммах налога.

Сведения  налоговой отчетности используются по совокупности с анализом данных соответствующих форм годовой бухгалтерской  отчетности организации, раскрывающих движение капитала, денежных и заемных  средств, дебиторской и кредиторской задолженности, других показателей, характеризующих  итоговые результаты хозяйственных  операций, проведение которых предполагает получение доходов физическими  лицами, участвующими в их совершении либо в распределении полученных финансовых результатов[13, с.189].

По результатам  анализа налоговой и бухгалтерской  отчетности, а также с учетом другой имеющейся информации определяется окончательный перечень вопросов, подлежащих выездной налоговой проверке в конкретной организации.

Программа документальной проверки утверждается руководителем инспекции или  его заместителем.

Выездная  налоговая проверка начинается с  ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. В учредительных документах определены его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, предмет и виды хозяйственной деятельности.

При проверке обращается внимание на предусмотренный  учредительными документами порядок  распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты  дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления  дивидендов по акциям на увеличение уставного  капитала организации, суммы таких  дивидендов, причитающихся акционерам - физическим лицам, подлежат включению  в налоговую базу.