Выездная налоговая проверка

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………. 3

1. Теоретические основы налоговой проверки ………………………………….. 5
1. Понятие выездной налоговой проверки ………………………………….. 5
2. Методы и приемы выездной налоговой проверки ………………………. 7
3. Подготовительные стадии проведения налоговой проверки …………… 8
2. Анализ проведения выездной налоговой проверки ………………………… 12
1. Основные этапы проведения проверки…………………………………...12
2. Сравнительный анализ работы налоговый органов по Томской и

Новосибирской области ………………………………………………….. 15

3. Вынесение решений по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ……………………………………………………………… 23
3. Пути совершенствования налоговой проверки …………………………… 27

Заключение ……………………………………………………………………… 30

Библиографический список ……………………………………………………. 31

Приложение ………………………………………………………………………. 33 

Введение

 

 

Одним из ключевых понятий в законодательстве о  налогах и сборах является налоговый контроль. Эффективный и объективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. В то же время при отсутствии законодательно установленной регламентации его процедуры и форм трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы и полноценно защищать свои права в налоговых спорах. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка является наиболее важным инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы праве принять следующие меры: взыскание недоимки и пени, а также наложение на налогоплательщика штрафа.

Очевидно, что  не только результат налоговой проверки и взаимные претензии сторон, но и сама процедура проведения и оформления потенциально является наиболее конфликтной. Поэтому необходимо максимально подробно регламентировать законом все процессуальные моменты, связанные с проведением налоговой проверки, оформлением ее результатов и разрешением спорных вопросов.

Сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также из-за частых изменений в законодательстве.      

Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Этим и обусловлена актуальность данной работы.

Целью данной курсовой работы является исследование организации и методики проведения выездных налоговых проверок. В соответствии с целью основными задачами данной курсовой работы являются: раскрытие экономического содержания налогового контроля; исследование порядка проведения выездной налоговой проверки; выявление проблем и выработка направлений совершенствования проведения налоговых проверок.    

Объектом  исследования являются налоговые проверки, предметом исследование – организация  и методика их проведения.

 

1. Теоретические основы налоговой проверки
1. Понятие выездной налоговой проверки

 

Одним из условий  функционирования налоговой системы  является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе, и путем проведения налоговых проверок. Общие правила проведения налоговых проверок (камеральных и выездных) регламентируются ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с которой проверка может быть проведена у налогоплательщика  (как юридического, так и физического лица, в том числе осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), плательщика сборов и налогового агента.

К общим правилам проведения налоговых проверок относятся:

• Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности проверяемых, непосредственно предшествующих году проверки;
• Запрещается проведение повторных выездных проверок (в течение календарного года) по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период;
• В том случае, если организация-налогоплательщик реорганизуется или ликвидируется, правило об ограничении проверок   не применяется. Повторная проверка может быть проведена также и в порядке контроля за деятельностью налогового органа его вышестоящим налоговым органом по мотивированному постановлению последнего и с соблюдением требований, предъявляемых к проведению проверки.

Налоговый кодекс РФ различает два вида налоговых  проверок, важнейшей из которых является выездная налоговая проверка.

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных  учетных и иных бухгалтерских  документов налогоплательщика, регистров  бухгалтерского учета, бухгалтерской  отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Основными участниками, выездной налоговой проверки являются проверяемая организация  или индивидуальные предприниматели  и налоговый орган (его должностные  лица). Однако в выездных проверках  могут быть задействованы и другие лица, например, эксперты, переводчики, но приглашение таких лиц, как правило, бывает обусловлено инициативой налогового органа.

Цель  выездной налоговой проверки: осуществление  контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предупреждение таких правонарушений.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

 Налоговые  органы не вправе проводить  две и более выездные налоговые  проверки по одним и тем  же налогам за один и тот  же период.

Выездная налоговая  проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Что касается срока проведения выездной налоговой проверки, то он исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 Налогового Кодекса РФ.

 

 

 

2. Методы и приемы выездной налоговой проверки

 

Выездная налоговая проверка является видом налоговой проверки и проводится в целях контроля за правильностью исчисления, а также полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиком налогов. Существуют 2 метода выездной налоговой проверки:

• Сплошной

При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов).

• Выборочный

Выборочная проверка – когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

Выездные проверки бывают:

• комплексные и тематические;

Тематические  проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.

Комплексные –  охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

• Контрольные;

Для контроля качества проведения выездной проверки вышестоящие  налоговые организации может назначить контрольную проверку по тем же видам налогов и за тот же период. Контрольную ревизию не имеют права проводить те же инспекторы, которые проводили выездную проверку.

• плановые и внеплановые;

Внезапная налоговая  проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки).

• встречные

Встречная налоговая  проверка проводится в случае, если у налоговой инспекции в ходе проверки контрагента возникла необходимость в получении дополнительной информации проверяемого налогоплательщика в связи с его финансово-хозяйственной деятельностью.

 

 

3. Подготовительные стадии проведения налоговой проверки

 

Планирование выездных налоговых проверок является подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки; сроков их проведения; видов налогов  и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей).

Общедоступными  критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

1. Налоговая  нагрузка у данного налогоплательщика  ниже ее среднего уровня по  хозяйствующим субъектам в конкретной  отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение  в бухгалтерской или налоговой  отчетности убытков на протяжении  нескольких налоговых периодов.

3. Отражение  в налоговой отчетности значительных  сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий  темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной  заработной платы на одного  работника ниже среднего уровня  по виду экономической деятельности  в субъекте Российской Федерации.

6. Непредставление  налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

7. Неоднократное  снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

8. Ведение финансово-хозяйственной  деятельности с высоким налоговым  риском.

 При оценке  вышеуказанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.