Единый социальный налог

- трудовой договор;

- гражданско-правовой договор  на выполнение работ, оказание  услуг (за исключением выплат  в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов).

За базу для начисления страховых взносов принимается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за расчетный период, каковым признается календарный год.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца. То есть порядок определения базы по взносам в целом аналогичен порядку определения налоговой базы по ЕСН.

Общая величина базы за год, на которую начисляются взносы, ограничена максимальной суммой. Согласно п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ взносы начисляются до тех пор, пока величина базы для начисления взносов с начала расчетного периода не достигнет 415 000 руб. На суммы выплат, превышающих эту величину, страховые взносы уже не начисляются.

Страховыми взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. При этом начиная с 1 января 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 с 1 января 2011 года она увеличена до 463 000 руб.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования предназначены для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса.

Тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования уплачиваемые в 2011 году составляет 5,1% (из них 2,1 % в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3 % в территориальный).

Налоговая база по страховым взносам определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в конце каждого месяца составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Налоговая база определяется как: сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в каждый фонд.

Расчетным периодом по взносам во все фонды признается год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

Порядок исчисления и уплаты взносов установлен статьей 15 Закона N 212-ФЗ.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд отдельным платежным поручением.

В течение года взносы начисляются ежемесячно, нарастающим итогом, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных работникам с начала года. К исчисленной сумме выплат применяют соответствующую ставку взносов, а затем сумму взносов уменьшают на сумму ранее начисленных ежемесячных платежей. В таком порядке исчисляются взносы в каждый из внебюджетных фондов.

Взносы во все фонды уплачиваются ежемесячно не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Общая сумма взносов, подлежащая перечислению в каждый из внебюджетных фондов, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

При расчете суммы взноса, подлежащей уплате в ФСС РФ, учитывают, что сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов, осуществляемых за счет средств данного фонда (п. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

То есть при исчислении суммы взносов в ФСС в качестве расходов можно учесть выплаты, поименованные в п. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"), а именно расходы на выплату:

- пособий по временной  нетрудоспособности;

- пособий по беременности  и родам;

- единовременных пособий  женщинам, вставшим на учет в  медицинских учреждениях в ранние  сроки беременности;

- единовременных пособий  при рождении ребенка;

- ежемесячных пособий  по уходу за ребенком;

- социальных пособий на  погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ выплачивается начиная с третьего дня болезни работника. Пособие за первые дня болезни выплачивается за счет собственных средств работодателя (подп. 1 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

С 2011 года изменились сроки сдачи в территориальные органы ПФР расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Расчеты необходимо представить в территориальный орган ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (в 2010 году – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Следовательно, за 2010 год расчеты нужно было подать не позднее 15 февраля 2011 года.

C 1 января 2010 года расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на предприятии учитываются в составе прочих расходов, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Налогооблагаемый доход организация уменьшает на взносы, начисленные с любых видов начислений, в том числе не учитываемых в расходах при расчете налога на прибыль.

страхование налоговый взнос пенсионный

 

2. Практические задания

 

Задача 1

 

Автору - физическому лицу за создание книги начислено вознаграждение в размере 50 000 руб., при этом автор не смог представить документы, подтверждающие его расходы. Рассчитать налоговую базу ЕСН.

Решение

Согласно ст. 8 п. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

 

Наименование	Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20

 

Следовательно, налоговая база составит 50 000 – 20 % = 40 000 руб.

 

Задача 2

 

С начала года физическому лицу было начислено 250 000 руб. Определить сумму ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный бюджет.

Решение

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, составила 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд – 35 000 руб. (250 000 руб. х 14%).

Сумма ЕСН, которую нужно было перечислить в федеральный бюджет до 15 февраля текущего года, равна 15 000 руб. (50 000 – 35 000).

 

Задача 3

 

За налоговый период организация произвела в пользу работника следующие виды выплат:

- сумма, начисленная по  тарифной ставке – 195 000 руб.;

- начисления стимулирующего  характера – 20% основного заработка;

- пособие по уходу за  больным ребенком – 8000 руб.;

- начисления за работу  в праздничные дни – 10 000 руб.;

- расходы на оплату  труда за время вынужденного  простоя – 5 000 руб.;

- оплата командировочных  расходов – 11 000 руб.;

- единовременное вознаграждение  за выслугу лет – 12 000 руб.;

- расходы на оплату  отпуска – 15 000 руб.;

- оплачено обучение ребенка  работника в институте – 25 000 руб.;

- выдано в счет заработной  платы 100 кг сахара за 1000 руб., рыночная цена 1 кг сахара – 17 руб.

Исчислите ЕСН, который необходимо уплатить налогоплательщику.

Решение

Согласно ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:

1) государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды  обязательного страхового обеспечения  по обязательному социальному  страхованию;

2) все виды установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

3) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой плательщиками  страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) доходы (за исключением оплаты  труда работников), получаемые членами  зарегистрированных в установленном  порядке семейных (родовых) общин  коренных малочисленных народов  Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения  ими традиционных видов промысла;

5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию  работников, осуществляемому плательщиком  страховых взносов в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых  взносов по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее  одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов этих застрахованных  лиц, суммы платежей (взносов) плательщика  страховых взносов по договорам  на оказание медицинских услуг  работникам, заключаемым на срок  не менее одного года с медицинскими  организациями, имеющими лицензии  на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика  страховых взносов по договорам  добровольного личного страхования  работников, заключаемым исключительно  на случай наступления смерти  застрахованного лица и (или) причинения  вреда здоровью застрахованного  лица, а также суммы пенсионных  взносов плательщика страховых  взносов по договорам негосударственного  пенсионного обеспечения;