Законодательное регулирование налогообложения в России

Подобные подходы используются и для определения принципов  нормативно-правового регулирования, осуществляемого представительными  органами муниципальных образований  в сфере налогообложения.

Включение налоговых норм в неналоговые законы может иметь  место, но только при условии соблюдения формальных требований Конституции  РФ и ст. 5 Налогового кодекса РФ, а именно: налогово-правовая норма  должна содержаться в федеральном законе (ст. 75), принятом Государственной Думой (ст. 105), обязательно рассмотренном Советом Федерации (ст. 106), подписанном и обнародованном Президентом (ст. 107); при этом закон должен быть опубликован и введен в действие в специальные сроки и порядке, определенном в ст. 5 Налогового кодекса РФ.

С формальной точки зрения наличие в законе, регулирующем неналоговые  отношения, норм налогового права, не является причиной юридической несостоятельности  такого закона. Иногда включение налоговых  норм в неналоговые законы вызвано  стремлением законодателя в полной мере урегулировать взаимосвязанные  вопросы (например, налогового и бюджетного права). Вместе с тем в работе обосновывается, что конституционно значимый принцип  определенности налогообложения ориентирует  на формирование автономной, относительно обособленной системы законодательства о налогах и сборах. В свете  этого включение налогово-правовых норм в неспециализированные, т. е. неналоговые, законы рассматривается как не соответствующее  указанному принципу.

Нормативные акты исполнительных органов власти о налогах и  сборах подразделены на акты органов  общей компетенции (Правительства  РФ, Президента РФ, высших органов исполнительной власти субъектов РФ и исполнительных органов местного самоуправления) и  акты органов специальной компетенции (например, Министерства финансов РФ)²⁰.

Законодатель иногда вправе делегировать исполнительному органу полномочие по нормативному регулированию  вопросов, связанных с налогообложением, но только с учетом следующего:

1) существенные элементы  налогообложения должны быть  установлены законом, регулирование  этих вопросов исполнительным  органом запрещено; 

2) нормативное регулирование  исполнительного органа сводится  к детализации и конкретизации  установленных законодательных  налогово-правовых норм. В частности,  такая конкретизация может касаться  технических аспектов исполнения  налоговой обязанности, не затрагивая  ее существа;

3) нормативное регулирование  исполнительного органа осуществляется  на основании налогового закона  и не может противоречить ему,  дополнять его; 

4) представительный орган  осуществляет контроль за исполнительным  органом, поскольку делегированное  налоговое полномочие сохраняется  за делегирующим органом как  элемент его налоговой правосубъектности; 

5) исполнительный орган  не вправе осуществлять субделегирование  в отношении налоговых нормотворческих  полномочий.

Подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами. В  соответствии с положениями ст.3 Налогового кодекса федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления и органы государственных  внебюджетных фондов в предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах случаях издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, которые  не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах. Так как после принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия "законодательство", Налоговый кодекс Российской Федерации также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах (ст. 40)²¹.

Подзаконные нормативные  правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей  компетенции и акты органов специальной  компетенции.

К актам органов общей  компетенции относятся:

а) указы Президента РФ, которые  не должны противоречить Конституции  РФ и налоговому законодательству и  имеют приоритетное значение по отношению  к другим подзаконным актам. Указы  могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции РФ), в том числе  по вопросам, составляющим предмет  налогового права, кроме случаев, когда  этот вопрос в соответствии с Налоговым  кодексом РФ может быть урегулирован только законом.

б) постановления Правительства  РФ. В соответствии с п. "б" ч.1 ст.114 Конституции Правительство РФ обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой и налоговой политики. Постановления Правительства принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В предусмотренных законодательством  о налогах и сборах случаях  Правительство страны вправе издавать подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах²².

В частности, Правительство  РФ вправе издавать акты, в которых  могут устанавливаться: ставки федеральных  налогов, в случаях, указанных в  Налоговом кодексе РФ, в порядке  и в пределах, определенных Налоговым  кодексом (п. 1 ст. 53 НК РФ); порядок списания безнадежных недоимок по федеральным  налогам и сборам (п. 1 ст. 59 НК РФ); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонных характер (п. 2 ст. 64 НК РФ); порядок ведения Единого  государственного реестра налогоплательщиков (п.8 ст.84 НК РФ); порядок и размеры  выплат, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам  и понятым (п. 4 ст. 131 НК РФ).

в) подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ. Органы исполнительной власти регионов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п.1 ст.4 НК РФ)²³.

г) подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления. В соответствии с  п.1 ст.4 НКРФ исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах случаях также издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и  сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

9) подзаконные нормативные  правовые акты органов специальной  компетенции. К этой группе  источников налогового права  относятся ведомственные акты  по вопросам, связанным с налогообложением  и сборами органов специальной  компетенции, издание которых  прямо предусмотрено Налоговым  кодексом РФ. Такие нормативные  правовые акты не могут изменять  или дополнять законодательство  о налогах и сборах. Органами  специальной компетенции являются: Министерство Российской Федерации  по налогам и сборам;  Министерство  финансов Российской Федерации;  Государственный таможенный комитет  Российской Федерации; органы  государственных внебюджетных фондов  и другие органы государственной  власти.

Например, в соответствии с положениями НК ведомственными нормативными правовыми актами Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам утверждаются: 

• форма требования об уплате налога (п.5 ст. 69 НК РФ); 
• форма налоговых уведомлений (ст. 52 НК);
• формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, формы расчетов по налогам и сборам (п. 3 ст. 31; п. 3 ст. 80 НК);
• особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и особенности учета иностранных организаций (п. 1 ст. 83; п.1 ст.84 НК);
• форма заявления и свидетельства о постановке налогоплательщика на учет, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (ст. 84 НК);
• формы извещения и специальной декларации, предусмотренные процедурой контроля за расходами физических лиц (ст. 86.1, 86.3 НК);
• форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (ст.89 НК);
• форма и требования к составлению акта налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК);
• форма акта, составленного должностным лицом налогового органа при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, и требования к его составлению (п. 3 ст. 101.1 НК РФ).

Кроме того, Минфином и Министерством  по налогам и сборам совместно  издаются: инструкции по заполнению налоговых  деклараций по федеральным, региональным и местным налогам (п.7 ст.80 НК РФ); ведомственные акты, определяющие порядок  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций индивидуальными  предпринимателями (п.2 ст.54 НК РФ).

 

 

 

 

2.2 Пути совершенствования налогообложения России

 

Необходимость совершенствования  налогообложения в настоящее время признана на государственном уровне.

В частности, в «Основных  направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 года», одобренной Правительством РФ, указывается на необходимость  совершенствования вопросов налогообложения, урегулирования вопросов налогообложения  организаций, осуществляющих строительство  транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

Многие налоги остаются излишне  запутанными – это недостаток Налогового кодекса. Еще одна проблема – излишний объем и детальность  отчетности, сдаваемой в госорганы. Периодичность отчетности тоже слишком  частая. При все при этом необходимо помнить, что налоги, как и вся  экономика, должны быть эффективными. Идеальный налог обладает несколькими  принципами:

– принцип простоты в  расчете;

– принцип дешевизны в  контроле и сборе;

– принцип величия в  поступление;

– принцип понятности и  справедливости.

Поэтому в налогообложении  существуют следующие концепции:

 – расчет всех налогов  – на основе бухгалтерского  учета с корректировками в  необходимых случаях. Никаких  параллельных налоговых учетов  быть не должно;

 – единые налоги (один  налог заменяет несколько) для  малого предпринимательства, в  том числе вменение доходов  и упрощенные системы;

– налоги, рассчитываемые и  удерживаемые у источника выплаты (как НДФЛ, в ряде случаев –  НДС и НнП);

- налоги, рассчитываемые  непосредственно налоговыми органами  на основе системы государственных  кадастров (как транспортный налог  и налог на недвижимость);

 – минимальные налоги (не в смысле самые низкие, а  в смысле минимальных сумм, которые  должны быть уплачены независимо  от результатов деятельности);

 – преобладание рентных  налогов: основная налоговая нагрузка  должна ложиться на добывающие  отрасли. Природные ресурсы России  это позволяют.

Одной из ключевых проблем  российской налоговой системы является то, что налогоплательщик не имеет  достаточного представления, зачем  нужны те налоги, которые государство  намерено с него собрать. Как и  всякая система, функционирующая с  участием мыслящих субъектов и коллективных целей, налоговая система сильно зависит от того, как она воспринимается глазами ее субъектов. Учет активности налогового субъекта и осознание  рефлексивной природы налогового поведения  – одна из задач экономической политики государства. Первый вопрос – выяснение того, между какими силами или субъектами достигается общественное согласие и в каких рамках оно может быть найдено²⁴.

Поскольку государство диктует  рамки – налоговые, административные и иные, в которых существует бизнес, то перед налогоплательщиком встает вопрос о выгоде и издержках деятельности по оптимизации налогов. На практике этот вопрос сводится к сопоставлению уплачиваемых государству сумм с тем, сколько надо потратить на «механизм» уклонения от налогов.

Таким образом, чтобы осмысленно влиять на ситуацию в стране посредством  налогов, нужно не только знать целевую  функцию предполагаемых изменений, но и довести эту информацию до налогового субъекта. Так, одним из механизмов для формирования у налоговых  органов доверия и легализации деятельности у граждан и предпринимательства является обеспечение граждан информации о налоговых вычетах.

Также, на наш взгляд, необходимо возвратить в Единый Социальный Налог  платежи в Пенсионный Фонд и сделать  налог по-настоящему единым: с единой налоговой базой, одной платежкой  и т.п.

А администрирование нынешнего  НДС слишком трудоемко. Есть еще  один вариант, как избавить НДС от налоговых вычетов. Но при этом поэтапный  характер уплаты сумм налога остается. Сам расчет НДС упрощается и становится автономным для каждого предприятия.

Добавленная стоимость = Амортизация + Рабочая сила + Прибавочная стоимость (Прибыль) = Готовый продукт - Материалы

НДС по идее должен начисляться  непосредственно на Добавленную  стоимость, а не путем его расчета  на всю стоимость Готового продукта с последующим вычетом сумм налога, которые были уплачены при приобретении Амортизируемого имущества и  Материалов. Т.е. каждое предприятие, подсчитав  Добавленную стоимость, которую  оно привнесло в процессе производства, могло бы уплатить НДС с нее, и  при этом не прибегая к налоговым  вычетам.

Основным направлением реформы  налога на доходы физических лиц является переход от существующего порядка  зачисления налоговым агентом суммы  налога на доходы физических лиц, а  именно, в закреплении обязанности  налоговых агентов производить  исчисление налога в соответствующий  бюджет по месту жительства налогоплательщика, а не по месту учета налогового агента в налоговом органе.