Классификация ценных бумаг для целей налогообложения

В том же отчетном периоде банк произвел следующие расходы:

1. уплачен транспортный налог - 10 тыс. руб.

2. начисленные проценты на остатки по корсчетам банков - нерезидентов из расчета 45 % годовых и общей величины среднеквартальных остатков 7 500 тыс. руб.;

3. начислен износ основных средств - 20 тыс. руб.;

4. комиссионное вознаграждение, уплаченное ММВБ, за участие в торгах - 150тыс. руб.;

5. заработная плата сотрудников банка 107 тыс. руб., в том числе заработная плата охранников – 30 тыс. руб.;

6. Перечисление в ПФ и соцстрах в сумме 23,5 тыс.руб.

7. перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 156 тыс.руб.

Определить налог на прибыль коммерческого банка.

 

Решение:

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю товаров и имущественных прав.

Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.

Доходом от реализации товаров и имущественных прав признается выручка от реализации товаров, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Перечень вне реализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ.

В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:

- доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов , и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

- доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- доходы по операциям  купли-продажи драгоценных металлов  и драгоценных камней в виде  разницы между ценой реализации  и учетной стоимостью;

- доходы от операций  по предоставлению банковских  гарантий, авалей и поручительств  за третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме;

- доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

- доходы от депозитарного  обслуживания клиентов;

- доходы от предоставления  в аренду специально оборудованных  помещений или сейфов для хранения  документов и ценностей;

- доходы в виде платы  за доставку, перевозку денежных  средств, ценных бумаг, иных ценностей  и банковских документов (кроме  инкассации);

- доходы в виде платы  за перевозку и хранение драгоценных  металлов и драгоценных камней;

- доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров  и импортеров, за выполнение функций  агентов валютного контроля;

- доходы по операциям  купли-продажи коллекционных монет  в виде разницы между ценой  реализации и ценой приобретения;

- доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным  кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- доходы в виде полученной  банком компенсации понесенных  расходов по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

- доходы от осуществления  форфейтинговых и факторинговых операций;

- доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

- доходы в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;

- доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- доходы в виде сумм  восстановленного резерва на  возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;

- доходы в виде сумм  восстановленных резервов под  обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии со ст. 300 НК РФ при исчислении налоговой базы;

- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Таким образом, сумма доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль составит:

102500 * 25 / 100 + 900 + 400 + 100 = 27025 (тыс. руб.)

Вклад физического лица акционера сверх стоимости акций  в размере 2,5 тыс. руб. не включается в сумму доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль в соответствии со статьей 250 НК РФ.    Согласно НК РФ под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2. вне реализационные расходы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

- в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), а также штрафов и других  санкций, взимаемых государственными  организациями, которым законодательством  Российской Федерации предоставлено  право наложения указанных санкций;

- в виде взноса в  уставный (складочный) капитал, вклада  в простое товарищество;

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающую среду;

- в виде сумм отчислений  в резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, создаваемые  банками в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением  сумм отчислений в резервы  под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  в соответствии со ст. 300 НК  РФ;

- в виде гарантийных  взносов, перечисляемых в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации, предназначенные  для снижения рисков неисполнения  обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

- в виде средств или  иного имущества, которые переданы  по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или  иного имущества, которые направлены  в погашение таких заимствований;

- в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных  в порядке предварительной оплаты;

- в виде сумм добровольных  членских взносов (включая вступительные  взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников  союзов, ассоциаций, организаций на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций;

- в виде стоимости безвозмездно  переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде отрицательной  разницы, образовавшейся в результате  переоценки драгоценных камней  при изменении в установленном  порядке прейскурантов цен;

- в виде расходов на  любые виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо  вознаграждений, выплачиваемых на  основании трудовых договоров ;

- в виде сумм материальной  помощи работникам (в том числе  для первоначального взноса на  приобретение и строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

- на оплату дополнительно  предоставляемых по коллективному  договору (сверх предусмотренных  действующим законодательством) отпусков  работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

- в виде стоимости переданных  банком-эмитентом акций, распределяемых  между акционерами по решению  общего собрания акционеров пропорционально  количеству принадлежащих им  акций, либо разница между номинальной  стоимостью новых акций, переданных  взамен первоначальных, и номинальной  стоимостью первоначальных акций  акционера при распределении  между акционерами акций при  увеличении уставного капитала  эмитента;

- в виде имущества или  имущественных прав, переданных  в качестве задатка, залога;

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных  бумаг по рыночной стоимости;

- иные необоснованные  и неподтвержденные документально  расходы.

Сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, составит:

10 + 7500 * 45 / 100 + 20 + 150 + 107 + 23,5 = 3685,5 (тыс. руб.)

Сумма НДФЛ удерживается из заработной платы работников, поэтому расходы по данному налогу входят в начисления по заработной плате работников, поэтому и не учитываются в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Тогда сумма налога на прибыль составит:(27025 – 3685,5) * 20 / 100 = 4667,9 (тыс. руб.)

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

         Необходимым условием развития экономики России является эффективное функционирование рынка ценных бумаг. Несмотря на многочисленные проблемы, с которыми столкнулся российский фондовый рынок, он позволяет правительствам и предприятиям расширять круг источников финансирования, не ограничиваясь самофинансированием и банковскими кредитами. Потенциальные инвесторы в свою очередь с помощью рынка ценных бумаг получают возможность вкладывать свои сбережения в более широкий круг финансовых инструментов, тем самым, получая большие возможности для выбора.                      При существовании рынка ценных бумаг вкладчик может получить прямой доступ к предприятию, и точно также предприятие может обратиться к вкладчику непосредственно как к источнику финансирования. Рынок ценных бумаг дает возможность привлечения финансовых ресурсов.  В России наблюдается еще слабое развитие и пассивный характер рынка ценных бумаг. Оживление рынка будет только при росте инвестиционной активности, осуществлении вторичных эмиссий и общем подъеме экономики.         Ключевую роль в формировании рынка ценных бумаг должно играть государство, создающее нормативную базу, которая была бы способна обеспечить функционирование рынка по четким правилам.  Другим фактором, играющим важную роль в формировании фондового рынка, является создание инфраструктуры, которая должна включить нормально функционирующую систему ведения реестров, расчетную и депозитарную сеть.          Создав эти условия и подготовив кадры, можно надеяться, что рынок будет отвечать потребностям в привлечении в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает необходимость в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.