Косвенные налоги: экономическое содержание, состав, роль в налоговой системе

Если обратиться к статистике, то в России после реформ С.Ю. Витте в доходах обыкновенного бюджета преобладали косвенные налоги, причем именно на товары самого широкого потребления, в частности акцизы на табак, сахар, керосин и спички. Сюда же можно отнести и государственную винную монополию. Ставки акцизов постоянно повышались. Так, еще до реформ 1800 по 1835 гг. величина акцизного сбора с пуда сахара увеличилась с 80 коп. до 1 р. 75 коп. В июле 1909г. был принят новый повышенный акциз на табак и табачные изделия, причем наиболее высокие ставки были установлены именно на изделия низшего сорта - вместо прежних 38,14% -'51% к цене продажи. В это же время была повышена цена на казенную водку на 42 коп. за ведро. Акцизные и таможенные сборы всегда были особенно тяжелы для России ввиду очень низких доходов на душу населения, высоких, до уровня разорительных, прямых налогов и, отсюда, заниженного платежеспособного спроса. Но по абсолютной величине объема выплат косвенных налогов на душу населения Россия явно уступала практически всем развитым европейским странам.

Чтобы оценить истинную тяжесть налогового бремени, которую несли жители России по сравнению с народами других европейских государств, необходимо также посмотреть на цифры, характеризующие средние доходы на душу населения. Так, по данным А.Н. Шингарева, в предреволюционной России 1914г. эта цифра составила в сопоставимых исчислениях - 9 фунтов стерлингов, Германии - 30,9; Австрии - 24,9; Франции - 37; Великобритании - 49; в Италии - 24,3. Разница в среднедушевых доходах России и Англии составляла 5,44 раза, а в уровне налогообложения - 4,4 раза, аналогичная картина вырисовывается и из сравнения с другими государствами. Так что, скорее всего, реальные цифры характеризующие налоговое бремя были еще более удручающими.

После 1917 и до 1921 г. в силу известных событий системное налогообложение в России прекратило свое существование, и было возобновлено только на сравнительно короткий период НЭПа. Первые советские акцизы были введены в 1921 г., как указывалось в резолюции XI съезда партии, из-за отсутствия налаженного советского налогового аппарата и вследствие острой нужды государства в средствах (на первых порах преобладающее значение должно было получить косвенное налогообложение). В 1921 г. ввели акцизы на виноградные, плодово-ягодные и изюмные вина, спички, табачные изделия, гильзы и курительную бумагу, в 1922 г. - на спирт, отпускаемый для технических, химических и других специальных надобностей, на пиво, мед, квас, фруктовые и искусственные минеральные воды, соль, нефтепродукты, свекловичный и крахмальный сахар, восковые и озокеритовые свечи; в 1923 г. - на текстильные изделия, резиновые галоши. В дальнейшем, по мере укрепления финансового положения страны, на ряд товаров широкого потребления (сахар, соль, керосин, спички, чай) ставки акцизов были несколько снижены и введены новые акцизы на товары не самой первой необходимости (спиртные напитки и табачные изделия). Динамика доли акцизов в налоговых доходах с 1923 по 1930 гг. изменились соответственно в процентах: 17,7; 24,2; 31,6; 38,4; 40,2; 42,3; 41,6; 40,1.

Как известно, экономические реформы 30-х годов свершили, наконец, истинную экономическую революцию, так как впервые внедрили в мировую практику хозяйствования совершенно новую модель - экономики центрального планирования, основанную на стопроцентной монополии государственной собственности на землю, недра и все средства производства. В такой модели нет и не может быть места налоговой системе по простой причине исчезновения основного субъекта налогообложения - самостоятельного частного собственника. Перераспределение создаваемых на государственных предприятиях доходов происходило уже в других, неналоговых формах (отчислений от прибыли, налог с оборота). А что же с косвенным обложением, оно исчезло? Формально да, в связи с реформой косвенные налоги, как самые несправедливые были отменены, им не было места в социалистическом государстве рабочих и крестьян. Но истину нельзя отменить ни указом, ни декретом, ни даже террором. Если понимать сущность косвенного обложения как существенную принудительную переплату за товары и услуги сверх величины "цепы производства", то это, конечно, имело место, отсутствовала только форма индивидуального или универсального акциза (НДС), а взимался советский налог с оборота как перераспределительный платеж, попадающий в цены ряда товаров. Причем, по подсчетам уже советских экономистов бремя косвенного обложения продолжало оставаться очень высоким и с каждого рубля личных доходов население уплачивало примерно 10-15 коп. прямых налогов и в три раза больше косвенных.

Новую страницу в истории развития российского налогообложения после «небольшого» шестидесятилетнего перерыва открыли экономическая и налоговая реформы 1992 года. Ориентируясь на западные модели, структура современной российской налоговой системы имеет все стандартные блоки - налоги на доходы, налоги на имущество и акцизную группу, полностью представленную, в свою очередь, такими составляющими ее элементами как акцизы, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость. Характеристика проблем их формирования, развития и обратного воздействия на экономику современного российского переходного периода не входит в тематику данной статьи. Но в заключении хотелось бы отметить, что, к огромному сожалению, шестидесятилетний «перерыв» имел место не только в развитии налогообложения, но и всей экономической российской науки, ибо с 30-х годов она насильственным путем прекратило свое существование и была почти полностью заменена апологетикой. И в этом заключается трагедия сегодняшней российской действительности. Мы строим рыночную экономику, а часто не понимаем и не «умеем обращаться» с объективными категориями товарного производства, глубочайшему анализу которых посвящали свои многочисленные и многосторонние труды мировые классики. Если говорить конкретно о современном использовании акцизного косвенного обложения, то «акциз, он и в Африке – акциз», его природа неизменна и прежде, чем учитывать специфику конкретного периода в данном государстве, необходимо как следует разобраться в существе этого сложного и, как правило, достаточно болезненного экономического процесса. При осмыслении хотя бы основных правил косвенного обложения (если, конечно, не преследовать цели сознательного разрушения экономического потенциала), не должны возникать имеющиеся схемы по взиманию налогов с подакцизной продукции. Недопустимо цену с уже начисленным акцизом (а в случае импорта еще и таможенной пошлиной) подвергать обложению налогом на добавленную стоимость, а затем еще налогом на продажи (по сути - универсальным акцизом). Классическая финансовая теория и многолетний исторический опыт неоспоримо доказывают ощутимое отрицательное воздействие на экономический рост и научно-технический прогресс (через отвлечение на непроизводительное расходование значительной доли национального капитала), использование завышенных ставок акцизов даже при однократном обложении. Сколь же оно должно быть велико в нестабильной экономике, при минимальной прибыли и массовых неплатежах при двух- и трехкратном обложении? Очень хочется надеяться, что молодое поколение, которому суждено в недалеком будущем стать активными творцами нашей финансовой политики, вспомнит мировую и российскую экономическую историю и обратит самое пристальное внимание на выводы, сделанные нашими великими предшественниками.

3.2 Роль косвенных налогов

Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что косвенные налоги играют значительную роль в формировании доходов государства и налоговом регулировании. Исторически основным видом непрямых налогов был акциз, развитие косвенного налогообложения привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с продаж, либо налог на добавленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов. Важнейшим видом косвенного налога в России также является налог на добавленную стоимость.

Косвенные налоги являются одной из причин роста цен на потребительские товары, и уплачиваются потребителями косвенно в виде более высокой платы за товары т.е. отличительный признак косвенных налогов – это завуалированная от истинных плательщиков (конечных потребителей) форма извлечения части их доходов. При взимании непрямых налогов возникают правоотношения, в которых принимают участие три субъекта: субъект налога, носитель налога и налоговый орган.

Субъект налога – это производитель или продавец товара, который согласно закону выступает в качестве юридического плательщика налога, т.е. вносит в бюджет сумму налога от реализованного товара или оказанных услуг. Его можно квалифицировать как сборщика налогов.

Носитель налога – это физическое или юридическое лицо, конечный потребитель товара, в цене которого содержится косвенный налог. Покупая товары, потребитель фактически становится плательщиком налога. Таким образом, налог перекладывается на носителя налога.

Перекладывание налогов – это следствие введения косвенного налогообложения, включения налогов в цены реализуемых товаров (услуг), в следствие чего тяжесть налога несут не субъекты налога, а потребители товаров.

Формально косвенные налоги взимаются по пропорциональным ставкам (тарифам). Каждый фактический налогоплательщик уплачивает при покупке товара одинаковую сумму налога, независимо от полученного дохода. Но по своей сущности косвенные налоги регрессивны, так как чем выше доход, тем меньше удельный вес этих налогов в доходе потребителя и, наоборот, чем ниже доход, тем больше удельный вес этих налогов. Исходя из этого, косвенные налоги являются самыми социально несправедливыми.

Косвенные налоги, также как и прямые налоги, имеют свои преимущества и недостатки.

Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Недостатки косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.

С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость, он занимает важнейшее место и роль в налоговой системе РФ. НДС установлен 21-й главой Налогового кодекса. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций. Налогом облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость.

НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога - фискальная. Вся сумма поступлений НДС с2001 г. зачисляется в федеральный бюджет РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС, в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ.

 Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

 Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

НДС представляет собой косвенный налог, взимаемых на всех стадиях воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом.

Добавленная стоимость включает в себя следующие экономические элементы:

1. оплату труда, т.е. весь фонд заработной платы с отчислениями на социальные нужды (ВСВФ);
2. прибыль организации.

Определить величину добавленной стоимости в любой организации можно с использованием следующей формулы:

ДС = ВР – МЗ  (4)

где ДС — величина добавленной стоимости организации,

ВР — выручка от реализации продукции,

МЗ — стоимость материальных ресурсов, используемых в организации.

Следует отметить, что добавленная стоимость может быть определена только по организации в целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции (работ, услуг).

Объектом налогообложения признаются в России следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговым кодексом РФ определены также операции, которые не признаются объектом налогообложения. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, к большому перечню операций, не облагаемых НДС, можно отнести следующие:

1. передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
2. передачу основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
3. передачу жилых помещений физическим лицам в домах государственного и муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
4. передачу имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
5. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
6. передачу на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.