Косвенные налоги: экономическое содержание, состав, роль в налоговой системе

Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров (услуг, работ) определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС. По подакцизным товарам налоговая база определяется исходя из отпускных цен за минусом НДС, но с учетом акциза.

В Российской Федерации используется следующая система адвалорных (в процентах) налоговых ставок для взимания НДС:

1) налоговая ставка 0%. Эта  ставка применяется для ограниченного  числа операций. Для организаций, осуществляющих государственные закупки, налоговая ставка 0% может распространяться на реализацию припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, а также на реализацию построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

2) налоговая ставка 10%. По  этой ставке взимается НДС  при реализации ряда продовольственных  товаров, отдельных товаров для  детей, определенных печатных изданий, лекарственных средств и изделий  медицинского назначения. В состав  государственных закупок входят  большинство товаров, относящихся  к данной группе ставок налогообложения. Поэтому для органов, осуществляющих  государственные закупки, является  актуальным изучение порядка  включения в состав цены НДС  по ставке 10%;

3) налоговая ставка 18%. По  указанной ставке НДС включается  в состав цены (тарифа) основной  массы товаров (работ, услуг).

Как уже отмечалось, величина добавленной стоимости не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции. Соответственно, и налог на добавленную стоимость нельзя прямо и непосредственно рассчитать на единицу продукции. В то же время цена устанавливается на единицу продукции. А НДС является элементом цены единицы продукции. Поэтому в состав цены НДС включается по специально разработанной методике.

Другой косвенный налог — акциз. Акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ. Экономический смысл акциза — это налог на потребление. Акциз взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, в то время как действительным их носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующие факторы. Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции.

Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье и производящие спирт.

Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  налога в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  РФ, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом РФ.

По Налоговому кодексу (ст.181) к числу подакцизных товаров относятся:

1. этиловый спирт из  всех видов сырья. Не облагается  акцизами коньячный спирт;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9%, кроме:

- зарегистрированных в  Минздраве лекарственных средств, разлитых в емкости не более 100 мл;

- лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по  индивидуальным рецептам и требованиям  и разлитых в емкости в соответствии  с требованиями государственных  стандартов лекарственных средств;

- зарегистрированных в  Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;

3.алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяк, вино и иная пищевая  продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. ювелирные изделия;

7. легковые автомобили, а  также мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150 л.с.);

8. автомобильный бензин  и дизельное топливо

9. природный газ.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Изучив тему косвенного налогообложения, может сложиться двоякое мнение о системе косвенных налогов.

Во-первых, косвенные налоги играют важную роль для государства, т.к. они являются основой образования бюджета, который, в свою очередь, выполняет множество значимых функций для населения и государства в целом. Так, социальные выплаты, заработная плата работников бюджетных организаций, здравоохранение, культурное развитие страны, образование, военные мероприятия и многое другое.

А во-вторых, если акциз применяется в основном, на товары роскоши, поэтому уплата его приходится на более обеспеченные слои общества, то плательщиками НДС являются все граждане страны. Как было отмечено ранее, это особенно обременительно для малоимущих и многодетных семей.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее стало введение Налогового кодекса Российской Федерации.

В нашей стране система налогообложения далека от совершенства. Но действующее правительство и современные экономисты не оставляют данный вопрос без внимания, в настоящее время активно обсуждается понижение ставки НДС. В связи с чем, возникают различные мнения.

Некоторые экономисты выступают за замену НДС на налог с продаж, мотивируя это уменьшением числа злоупотреблений при исчислении налога на добавленную стоимость.

Сотрудники администрации Президента настаивают на проведении реформы по данному налогу. Здесь рассматривается два возможных варианта. Это так же замена НДС на налог с продаж, или второй – унификация и снижение налоговой ставки.

Однако у ряда экспертов есть возражения по поводу обоих вариантов.

Замена НДС на налог с продаж только видоизменит форму правонарушений, связанных с его исчислением и уплатой, а унификация ставок НДС не приведет к значительным изменениям, т.к. в своих интересах НДС организация может использовать только при импорте.

В связи с этим бизнес-сообщество в лице таких организаций предлагает изменить метод начисления НДС с зачетного на прямой, тем самым вернув налогу его экономический смысл. Предлагается исчислять налог с суммы ее основных компонентов, таких как заработная плата, социальные отчисления, прибыли предприятия и амортизация за отчетный период. При такой схеме предполагается решить сразу несколько проблем. Не будет необходимости возмещать НДС из бюджета, а так же уменьшатся махинации в данной сфере.

Как мы видим, нет определенных мнений для решения проблем, связанных с взиманием косвенных налогов, хотя вопросы теории НДС достаточно изучены и определены нормативными документами, поэтому, я считаю, что тема косвенных налогов еще достаточно долгое время будет актуальна для исследований.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ В. Скрипниченко - М.: БИНФА, 2007
3. Аюшиев А.Д. Финансы предприятий: учебное пособие / А.Д.Аюшиев. – Иркутск: ИГЭА, 2008.
4. Наумов В.В. Ценообразование: учебно-методический комплекс/ В.В. Наумов. – М.: МИЭМП, 2007
5. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение/ М.В.Романовский, О.В.Врублевская.- С-Пб.: Питер, 2006.
6. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2001.
7. Современная налоговая энциклопедия, Налоговая система России. Том 1. - М.: Бератор, 2002.
8. Современная налоговая энциклопедия, Налоговый кодекс России. Том 2 - М.: Бератор, 2002.
9. Ковалева А. М. Финансы: учебное пособие/ А. М. Ковалева. - М.: Финансы и статистика, 2002.
10. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник [и др.] – М.: ИНФРА – М, 2001.
11. Налоги: Учеб. пособие / Д.Г.Черник; 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.
12. Финансы: Метод. Указания по написанию и оформлению курсовых работ для студентов очной и заочной форм обучения специальности 060400 Финансы и кредит / сост. И.Н.Щербакова, Т.В.Щукина, С.Н.Плюта.— Изд-во БГУЭП, 2006.— 21 с.
13. Финансы: Учебник под ред. А.П.Грязновой, Е.В.Маркиной.— М.: Финансы и статистика, 2004.— 504 с.
14. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский, О.В.Врублевская. - 2-е изд., испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2006.— 837 с.
15. Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, Т.И. Василевская; Мн.:БГЭУ, 2008.
16. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов: Учеб. Пособие / В.М.Пушкарева. - М.: Финансы и статистика, 2005.— 253 с.
17. Финансы: Учебник / под ред. П.Н.Шуляка, Н.П.Белотеловой.– М.:Дашков и К*, 2006.– 605 с.
18. Финансы: Учебник / Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.И.Лушина, д-ра экон. Наук, проф. В.А.Слепова.— 2-е изд., перераб. и доп.—М.: Экономист, 2003.— 682 с.
19. Финансы: Учебник для вузов / под ред. Г. Б. Поляка.– М.:ЮНИТИ, 2007.– 703 с.
20. Периодические издания за последние годы:

- Журналы «Финансы», «Вопросы  экономики», «ЭКО», «Налоги России», «Налоговый вестник», «Иностранный  капитал», «Финансовая газета»

21. Сайты Интернета:

-  http://www.roskazna.ru – Федеральное казначейство РФ

• http://finansy. ru - портал по финансам;
• http://www.e-finansist.ru - журнал «Финансист»;
• http://www.nalog.ru - налоговая система РФ

Размещено на Allbest.ru