НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и вывозе товаров с территории Российской федерации

Отметим, что  в некоторых случаях выпуск товаров  может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты «ввозного» НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принимать  к вычету либо учитываете в стоимости  приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ). Принять к вычету сумму  НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если вы применяете специальные налоговые режимы (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности) или  освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком «ввозного» НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Но, несмотря на это, принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении.

Условия, которые требуются для вычета:

1)  товар ввезен  в одной из трех таможенных процедур:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории.

Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) товар приобретен  для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

3) товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

4) факт уплаты  налога можно подтвердить соответствующими  первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налогоплательщик  может принять «ввозной» НДС  к вычету, только если он сам уплатил  налог или если это сделал посредник  за счет средств налогоплательщика. Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не может.

Кроме того, если вы уплатили налог при ввозе товаров  в РФ, а впоследствии вам предоставлена  субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к  вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты.

Если после  принятия НДС к вычету выяснилось, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога нужно восстановить.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары  приобретены для использования  в операциях, не облагаемых  НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары  приобретены для использования  в операциях, местом реализации  которых не признается территория  РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если вы  не являетесь плательщиком НДС  и применяете специальные налоговые  режимы в виде Упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения «доходы»), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) если товары  приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

 

1.2 Особенности налогообложения при вывозе товаров с территории РФ

 

Основные моменты, которые нужно учитывать при вывозе товаров:

1. товары, которые вывозятся с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, считаются реализованными в России, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся на ее территории (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ). Поэтому вывоз товаров облагается НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

При этом не имеет  значения, где фактически состоялся  переход права собственности  на вывозимый товар: в России или  за рубежом.

Кроме того, если товары вывозятся из России в таможенной процедуре экспорта, то территория РФ будет признаваться местом их реализации независимо от наличия на момент вывоза договоров о поставке товаров;

2. обложение НДС при вывозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары: при одних процедурах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ) (таблица 1.1).

 

Таблица 1.1 –  Обложение НДС при вывозе

Порядок налогообложения	Таможенная  процедура, под которую помещается вывозимый товар	Основание
Налог не уплачивается	Экспорт                     Таможенный склад в целях последующего вывоза в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны	пп. 1 п. 2 ст. 151  НК РФ
	Перемещение припасов   Специальная таможенная      процедура	пп. 3 п. 2 ст. 151  НК РФ
Уплаченный  при ввозе на     территорию РФ НДС           возвращается            налогоплательщику в         порядке, предусмотренном    таможенным              законодательством ТС и      законодательством РФ о      таможенном деле	Реэкспорт	пп. 2 п. 2 ст. 151  НК РФ
Налог уплачивается, если    иное не предусмотрено       таможенным                  законодательством ТС и      законодательством РФ о      таможенном деле	Иные  таможенные процедуры	пп. 4 п. 2 ст. 151  НК РФ

 

3. при вывозе товаров под таможенной процедурой экспорта, а также припасов НДС взимается по ставке 0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ), т.е. фактически налог не уплачивается.

При этом важно  учитывать, что припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продукты питания к припасам не относятся.

Отметим, что  нулевая ставка НДС не применяется  при поставке на экспорт товаров, операции по реализации которых поименованы  в ст. 149 НК РФ. Ведь указанные операции освобождаются от обложения НДС.

Если в ходе транспортировки произошли потери экспортируемых товаров, нулевая ставка применяется только в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ согласно таможенной декларации;

4. по нулевой ставке облагаются также услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) и товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии предоставления в налоговый орган соответствующих документов (п. 1 ст. 164 НК РФ);
5. при вывозе товаров в иных процедурах, отличных от указанных, НДС уплачивается по ставке 10% или 18%, если иное не установлено Таможенным кодексом ТС и Законом «О таможенном регулировании в РФ» (пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ);
6. если вывоз товаров осуществляется в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, то стоит обратить внимание на следующее.

С 1 января 2012 г. в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ внесены уточнения, согласно которым при вывозе товаров  в режиме реэкспорта НДС не уплачивается.

До 2012 г. Налоговый кодекс РФ не содержал таких положений. В связи с этим налогоплательщики при вывозе товаров в процедуре реэкспорта часто применяли нулевую ставку. Они исходили из того, что реэкспорт является разновидностью экспорта.

Конкретный  перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ (таблица 1.2).

 

Таблица 1.2 - Документы, представляемые для подтверждения права на применение ставки 0%

Наименование        операции	Перечень документов, необходимых       для подтверждения ставки НДС 0%	Норма НК РФ,    устанавливающая        перечень          документов
Экспорт товаров	1) контракт (его копия) с иностранным   лицом на поставку товара за пределы     Таможенного союза;                      2) таможенная декларация (ее копия) с   соответствующими отметками таможенных   органов;                                3) копии транспортных,                  товаросопроводительных и (или) иных     документов с соответствующими           отметками таможенных органов	п. 1 ст. 165  НК РФ
Экспорт товаров,  осуществляемый    через посредника	1) договор (его копия)                  налогоплательщика с посредником         (договор комиссии, поручения либо       агентский договор);                     2) контракт (его копия) посредника с   иностранным лицом на поставку товаров   за пределы Таможенного союза;           3) таможенная декларация (ее копия) с   соответствующими отметками таможенных   органов;                                4) копии транспортных,                  товаросопроводительных и (или) иных     документов с соответствующими           отметками таможенных органов	пп. 3, 4 п. 1,     п. 2 ст. 165  НК РФ
Экспорт товаров   в счет погашения  задолженности РФ  и бывшего СССР    или в счет        предоставления    кредитов          иностранным       государствам	1) копия соглашения между               Правительством РФ и правительством      соответствующего иностранного           государства об урегулировании           задолженности бывшего СССР (Российской  Федерации) или в счет предоставления    государственных кредитов иностранным    государствам;                           2) копия соглашения между               Минфином России и налогоплательщиком о  финансировании поставок товаров в       счет погашения государственной          задолженности или в счет                предоставления государственных          кредитов иностранным государствам;      3) таможенная декларация (ее копия) с   соответствующими отметками таможенных   органов;                                4) копии транспортных,                  товаросопроводительных и (или) иных     документов с соответствующими           отметками таможенных органов	пп. 3, 4 п. 1,     п. 3 ст. 165  НК РФ
Оказание  услуг    по международной  перевозке         товаров	1) контракт (его копия)                 налогоплательщика с иностранным или     российским лицом на оказание            соответствующих услуг;                  2) копии транспортных,                  товаросопроводительных и (или) иных     документов, подтверждающих вывоз        товаров за пределы РФ	п. 3.1 ст. 165  НК РФ

 

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговых органов о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным.

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату НДС.

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными  органами налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные  операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 %, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику. Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней и штрафу.

Следует иметь  в виду, что сумму налога, уплаченную по неподтвержденному экспорту, не можете включать в расходы при исчислении налога на прибыль. Также не можете учитывать в составе доходов возмещаемую сумму НДС после подтверждения экспорта.

При осуществлении  экспортных операций плательщик НДС  имеете право на налоговые вычеты «входного» НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число  квартала, в котором собран полный пакет документов (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если экспортные операции налогоплательщик совмещаете с иной деятельностью, то необходимо вести раздельный учет сумм «входного» НДС. Это связано с особым порядком принятия к вычету «входного» налога в отношении экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не смог заявить вычет сразу, то придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, то вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).  Кроме того, вычету подлежит сумма НДС, исчисленная с неподтвержденной экспортной операции (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако сделать это можно будет только после ее подтверждения (п. 3 ст. 172, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).