Налоговая система РБ

В свободных экономических  зонах Беларуси действует льготный порядок налогообложения, включающий в себя установленные законодательством  Беларуси льготы (общие) для всех субъектов  хозяйствования Беларуси и дополнительные льготы для резидентов СЭЗ. Предприятия-резиденты  СЭЗ "Брест", "Минск", "Гомель-Ратон" и "Витебск" являются плательщиками ограниченного перечня налогов и неналоговых платежей, а именно:

налога на прибыль и  доходы;

налога на добавленную  стоимость;

акцизов;

экологического налога;

подоходного налога с физических лиц;

налога на землю (или арендной платы);

взносов на государственное  и социальное страхование;

государственных пошлин и  сборов.

При этом ставки по налогу на прибыль и доходы и налогу на добавленную  стоимость уменьшены по сравнению  с установленными налоговым законодательством  и составляют соответственно 15 и 10%.

Немаловажен тот факт, что  увеличение перечня и ставок налогов, названных выше, не допускается на весь период функционирования свободных  экономических зон. Данная норма  закреплена постановлениями Правительства  Беларуси об утверждении положения  по каждой свободной экономической  зоне.

В случае направления резидентами  СЭЗ инвестиций в экономику республики, облагаемая налогом прибыль уменьшается  на прибыль, фактически направленную предприятиями-резидентами  СЭЗ "Брест", "Гомель-Ратон", "Минск" и "Витебск" на эти цели.

Льгота, имеющая временные  ограничения, а именно: прибыль, полученная предприятиями-резидентами СЭЗ "Брест", "Гомель-Ратон", "Минск" и "Витебск" за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом сроком на пять лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.

Право на получение указанной  льготы может быть реализовано при  условии представления в налоговую  инспекцию соответствующего документа  о принадлежности продукции, работ, услуг к продукции, работам, услугам  собственного производства. Таким документом является сертификат продукции (работ, услуг) собственного производства, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой.

Предприятия-резиденты СЭЗ "Брест", поставляющие не менее  семидесяти процентов своей продукции, произведенной в СЭЗ "Брест" на экспорт, в последующие пять лет  уплачивают налог на прибыль в  размере пятидесяти процентов от ставки налога.

Ответственность за нарушения  налогового законодательства

Налоговым законодательством  Беларуси предусмотрены определенные меры, которые могут быть использованы органами взыскания для обеспечения  соблюдения налоговых обязательств. Эти меры применяются в случае неисполнения, несвоевременного или  ненадлежащего исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства по уплате в бюджет и государственные  внебюджетные фонды налогов и  других платежей. За подобные нарушения  налогоплательщик несет материальную и (или) административную ответственность.

Не внесенные в установленные  сроки уплаты суммы обязательных платежей считаются задолженностью. Задолженность взыскивается до полного  ее погашения либо принятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь решения об изменении порядка  ее уплаты.

При поступлении сумм в  уплату задолженности в первую очередь  погашается задолженность по обязательным платежам (за исключением финансовых санкций), а затем задолженность  по пене и финансовым санкциям. При  взыскании задолженности путем  обращения взыскания на имущество  в первоочередном порядке покрываются  расходы по ее взысканию (затраты  на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и другие).

Налогоплательщики обязаны  до наступления срока уплаты платежа  сдать платежное поручение соответствующим  банкам на перечисление платежа в  бюджет, т. е. не позднее дня, предшествующего  последнему дню, установленному для  уплаты обязательного платежа. При  отсутствии в банке платежных  поручений на перечисление платежей в бюджет их взыскание обеспечивается органами взыскания, которым законодательными актами предоставлено это право. Взыскание налоговых платежей производится с начислением пени за каждый день просрочки в размере учетной  ставки Национального банка, действующей  на момент взыскания средств, если иное не установлено законодательством  Беларуси.

Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно  в установленные сроки уплаты, взыскиваются в бесспорном порядке  по распоряжению органа взыскания со счетов должников в национальной валюте (за исключением ссудных, спецссудных  и корреспондентских, а также  счетов по учету бюджетных средств  государственного казначейства и местных  бюджетов) путем выставления на эти  счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств (выручки), поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). Банк с момента получения инкассового распоряжения органа взыскания на бесспорное взыскание обязательных платежей, обязан прекратить все другие операции по расходованию средств должника, за исключением выдачи средств на неотложные нужды и уплаты платежей, на которые распространяется внеочередной порядок их исполнения, если платежные документы на перечисление указанных платежей поступили в банк до предъявления инкассовых распоряжений органа взыскания.

При недостаточности на счетах должников денежных средств в  национальной валюте и наличии на валютных счетах иностранной валюты, покупаемой банками Беларуси, задолженность  взыскивается в иностранной валюте по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания, с зачислением  ее на соответствующие счета в  порядке, определяемом Министерством  финансов и государственным налоговым  комитетом. Инспекции Государственного налогового комитета отражают в налоговом  учете поступление взысканной (уплаченной) задолженности в иностранной  валюте по курсу Национального банка, действующему на момент взыскания (уплаты) задолженности.

При отсутствии денежных средств  на вышеуказанных счетах или их недостаточности  органы взыскания вправе выставить  распоряжения на бесспорное взыскание  обязательных платежей одновременно ко всем счетам должника.

В случае отсутствия денежных средств на счетах должника или их недостаточности суммы задолженности  взыскиваются в бесспорном порядке  по распоряжению органа взыскания со счетов дебиторов, за исключением ссудных, спецссудных, а также счетов бюджетного финансирования, на которые зачисляются  только средства республиканского и  местного бюджетов. Не взыскиваются в бесспорном порядке со счетов должников и счетов дебиторов должников целевые переводы, к которым относятся средства, направляемые в соответствии с постановлениями Правительства Республики из бюджета и государственных целевых бюджетных фондов, на выполнение правительственных программ по выходу республики из кризиса, ликвидацию последствий стихийных бедствий, оказание материальной помощи населению, а также переводы министерств, других государственных органов, вышестоящих организаций, предназначенные на оказание единовременной материальной помощи конкретным работникам. Эти средства используются по целевому назначению независимо от наличия в банке инкассовых распоряжений органов взыскания к счету должника либо дебиторов должника.

При наличии платежного поручения  дебитора на перечисление обязательных платежей в первую очередь исполняется  его платежное поручение, а затем  предъявленное инкассовое распоряжение на взыскание дебиторской задолженности  должника в счет уплаты его задолженности.

При отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках взыскание задолженности может  обращаться на другие денежные средства и финансовые активы независимо от места их нахождения в бесспорном порядке, а на иное имущество - в судебном порядке. Если налогоплательщик имеет  задолженность и при этом его  финансовые активы переданы другому  юридическому лицу, индивидуальному  предпринимателю, то они подлежат взысканию  в бюджет в размерах имеющейся  задолженности.

Обращение взыскания обязательных платежей на иное имущество должника в счет погашения задолженности  производится через хозяйственный  суд. При этом взыскание сумм финансовых санкций за нарушение налогового законодательства при недостаточности  денежных средств на счетах должника и иных финансовых активов обращается на иное имущество должника по истечении  шестимесячного срока со дня выявления  нарушения.

В случае выявления фактов сокрытия имущества должником либо незаконной передачи им имущества третьим  лицам орган взыскания, чьи требования не были удовлетворены в процессе производства по делу о банкротстве, вправе предъявить иск об обращении  взыскания на указанное имущество  в хозяйственный суд по месту  нахождения этого имущества.

При недостаточности денежных средств, другого имущества для  погашения задолженности по обязательным платежам в полном объеме у ликвидируемого субъекта хозяйствования остающаяся задолженность  погашается собственниками имущества (учредителями, участниками) должника при условии, что они несут  субсидиарную ответственность по обязательствам субъекта хозяйствования в соответствии с декретами, указами Президента Беларуси, законами Беларуси, уставом  или иными учредительными документами.

Налоговым законодательством  Беларуси предусмотрена ответственность  налогоплательщиков за налоговые нарушения. Санкции выражаются в формах: штрафов  с руководителей и должностных  лиц предприятий, организаций, индивидуальных предпринимателей; финансовых санкций, включая пеню, применяемых по актам  проверок к нарушителям законодательства о налогах и предпринимательстве; пении, взимаемые с налогоплательщика  при нарушении условий предоставления налогового кредита, отсрочки или рассрочки  платежей.

Плательщики налогов, не имеющие  к сроку, установленному для уплаты налогов, бухгалтерских отчетов  и балансов, расчетов и деклараций по налогам по установленной форме  за соответствующий отчетный период, уплачивают 110% суммы налога, исчисленного за предыдущий отчетный период. После  представления названных документов производится перерасчет налога исходя из фактически полученной прибыли, дохода облагаемого оборота и иных объектов налогообложения.

В случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, государственные налоговые органы определяют сумму налогов, подлежащую уплате за проверяемый период, на основании  имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.

Определенные расчетным  методом суммы налоговых платежей, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены государственными налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками  налогов соответствующих документов, но не позднее трех месяцев со дня  вручения акта проверки.

Плательщикам, своевременно не представившим декларации о доходах, подлежащих налогообложению налоговыми органами, предъявляется налоговым  органом извещение об уплате налогов  в размере 150% суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или  в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой  располагает налоговый орган. После  представления названного документа  и его проверки производится перерасчет налога исходя из фактически полученного  дохода с удержанием 10% от причитающейся  суммы налога.

При отсутствии учета прибыли (дохода) или ведении этого учета  с нарушением установленного порядка, а также при непредставлении, несвоевременном представлении  налоговым органам отчетов, расчетов и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов, непредставлении или несвоевременном  представлении платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет плательщики налогов  вносят в бюджет в виде санкций 10% причитающихся сумм налогов.

За сокрытие, занижение  объектов налогообложения взыскивается штраф в трехкратном размере  общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения. При повторном  сокрытии, занижении объектов налогообложения  в течение года (12 месяцев со дня  вынесения решения о применении финансовых санкций) в бюджет взыскивается штраф в пятикратном размере  общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения.

Не считаются повторными сокрытия, занижения, выявленные проверками, проведенными за один и тот же отчетный период независимо от времени их проведения, если по одной из проверок за этот отчетный период уже были применены штрафы за сокрытие, занижение объектов налогообложения.

В случаях нарушений законодательства о налогах и предпринимательстве, повлекших увеличение одних налогов (сборов) и одновременно уменьшение других налогов (сборов) за один и тот  же период, штрафы взыскиваются с суммы  превышения исчисленных налогов (сборов).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, перечислившие за счет собственных денежных средств  подоходный налог с доходов физических лиц, за исключением случаев, установленных  законодательными актами Республики Беларусь, привлекаются налоговым органом  к ответственности в виде штрафа в размере уплаченных сумм налога.