Налоговая система РФ

1. Налоговая система РФ, классификация налогов

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства. Термин «налоговая система» может использоваться применительно к отдельным государствам или их крупным экономическим сообществам.

А.Смитом 4 Это - принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику; принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика; принцип экономичности, заключающийся в. минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

 

Налоговая система выполняет следующие основные функции: фискальную - обеспечение доходов государственного бюджета; регулирующую - регулирование макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости: распределительную - перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц; социальную — аккумулирование средств для осуществления социальных программ; стимулирующую - микроэкономическое регулирование; контрольную - обеспечивает воспроизводство налоговых отношений

 

Классификация налогов:

1. По способу взимания различают:

 - Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.)

 

- Косвенные  налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги (акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог с продаж). Эти налоги начисляются предприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству.

2. В зависимости от органа, который  устанавливает и имеет право  изменять и конкретизировать  налоги:

 

     1) федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся следующие налоги: НДС, Акцизы, НДФЛ, ЕСН, Налог на прибыль предприятий, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Государственная пошлина.

2) региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

- Налог на имущество организаций;

- Налог на игорный бизнес;

- Транспортный налог.

3) местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов.

- Земельный налог

- Налог на имущество ФЛ

 

3. По целевой направленности  введения налогов:

1) абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

2) целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

 

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

1) налоги, взимаемые с физ. лиц;

2) налоги, взимаемые с юр. лиц (например, налог на прибыль организаций);

3) смежные налоги, которые уплачивают  как физ., так и юр. лица (например, земельный налог).

 

5. По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж:

1) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);

2) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

 

6. По срокам уплаты:

1) срочные налоги, которые уплачиваются  к сроку, определенному нормативными  актами (например, государственная  пошлина);

2) периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются  на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы  физ. лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций  уплачивается ежемесячно или  ежеквартально).

 

7. По характеру отражения в  бухгалтерском учете различают  налоги:

1) включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);

 2) уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль;

 3) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль);

4) включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины);

 5) удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физ. лиц).

 

2.Элементы налогообложения: факультативные. Функции налогов.

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания налога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчерпывающе определить в законе все элементы налогообложения. Нечеткое определение в законе того или иного элемента налогообложения порождает неоднозначное толкование налогово-правовых норм, судебные споры, лишает добросовестного налогоплательщика возможности надлежаще выполнить налоговую обязанность.

Налог можно считать законно установленным только в том случае, если законом прямо зафиксированы все существенные элементы налогового обязательства: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Обязательные элементы включают  две группы.

 

1.Основные элементы это - объект  налогообложения. И ставка налога  или сбора.

 

2.Дополнительные элементы  это:

– налоговые льготы

- предмет, база, единица налогообложения;

- источник уплаты налога;

- методы, сроки и способы уплаты  налога;

- особенности налогового режима;

- бюджет или фонд поступления  налога (сбора);

- особенности налоговой отчетности.

 

Факультативные элементы. В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Например ведении специальных кадастров по имущественным налогам специфических реестров, бандерольный способ уплаты и т.д.

 

Подобные элементы и составляют группу факультативных, которые могут присутствовать в налоговом механизме, а могут и не использоваться.

 

Функции налогов:

 

1. Прямые функции

 

1.1 Фискальная - изъятие части доходов в бюджет для  использования  на определенные цели.

 

1.2 Регулирующая - регулирование  отношений  между  бюджетами  и  внутри бюджетной системы. С помощью налогов гос-во может регулировать темпы экономического роста. Уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей регионов, отдельных п/п. Таким образом, налог выполняет функцию встроенного регулятора.

 

2. Косвенные

 

2.1 Перераспределительная - При   помощи   налога распределяет  и   перераспределяет  национальный  доход.    Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные.

 

2.2 Контрольная - при  помощи  налогов  осуществляется  контроль   за деятельностью предприятия,  формирование затрат  и  прибыли.   Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб.

 

2.3 Стимулирующая - при  помощи  налоговых  льгот,   санкций  решаются  вопросы   технического   прогресса,    капитальных   вложений,   расширение  производства первичных товаров и ограничение вторичных.

 

2.4 Социальная  функция  -   за   счет  налоговых  льгот  осуществляется поддержка  объектов  социальной  инфраструктуры:   освобождение  от  налогов отдельных  физ. и юр. лиц.

 

4. Виды нарушений и  санкций за нарушение налогового  законодательства

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НКРФ. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

 

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

 

 

Санкции в виде штрафа исчисляются различными способами, в зависимости от которых могут быть сгруппированы следующим образом: 1) штрафом, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к неуплаченной сумме налога ст. 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации ; 2)штрафы, установленные в твердой денежной сумме ст.135 Налогового кодекса Российской Федерации; 3) штрафы, исчисляемые в виде процентного отношения суммы санкций к определенному объекту расчета ст. 177 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

Несмотря на различные способы исчисления, все налоговые штрафы имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшие задолженность по налогу и сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации п.6. ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности.

 

При взыскании недоимки и пени имеет место принудительное исполнение налогоплательщиков своей обязанности, существовавшей до нарушения, а не возлагаемой дополнительно.

После вынесения решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обязан предложить ему добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции Ашомко Т.А., Проваленко О.М.Правонарушение и ответственность. - М.: 2006. - 80 с.

 

в том случае, если привлекаемое к ответственности лицо отказалось добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустило десятидневный срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции.

 

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.

два вида обстоятельств, смягчающих и отягчающих эту ответственность. Первый - это совершение правонарушение вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Данное обстоятельства должны быть связаны с правонарушение, являются его причиной. Например, материальные затруднения предпринимателя могут оказаться непосредственное влияние на неполную уплату налога, но вряд ли препятствуют своевременному представлению налоговой декларации.

 

Вторым видом обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность, является совершение налогового правонарушения под влияние угрозы или принуждения либо в силу материальных, служебных или иной зависимости. Угрозы и принуждение должны быть конкретными, существующими и представлять реальную опасность для лица.

 

Материальная, служебная и иная зависимость имеет место, когда правонарушение совершается по настоянию другого лица, которые может существенно повлиять на материальное, служебное или материальное положение правонарушителя (например, выселить из квартиры, понизить зарплату, уволить).

Во-первых, деяние, за которое лицо в данный момент привлечен к ответственности, должно быть аналогично ранее совершенному правонарушению. Так, не могут считаться аналогичными непредставление организацией налоговой декларации п.6. ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации и систематическое неправомерное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку эти правонарушения различаются и по объекту, и по объективной стороне.

 

Во-вторых, на правонарушителя возлагалась ответственность за допущенное ранее налоговое правонарушение.

 

И, наконец, новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное нарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергшимся ответственности за налоговое правонарушение.

 

При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьи НК РФ, на 100 процентов. п. 4 ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации.

 

 

5. Налоговая политика государства. Приоритетные методы осуществления налоговой политики

 Налоговая политика представляет  собой совокупность экономических,

финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы