Налоговая система РФ

 

Освобождение от налогообложения доходов в одном договаривающемся государстве в случае, если налоги с них были уплачены в другом договаривающемся государстве как механизм избежания двойного налогообложения встречается в международных соглашениях Российской Федерации нечасто. Например, в ноте, предъявленной во исполнение Соглашения между СССР и Австрийской Республикой об устранении двойного налогообложения, сообщается, что если лицо с постоянным местопребыванием в Австрии получает доходы и имущество, которые могут подлежать налогообложению в СССР, то Австрия исключает такие доходы или имущество из налогообложения. Однако эти доходы могут учитываться при определении налогов на другие доходы этого лица. В ответном послании советская сторона подтвердила свое согласие с содержащимися в этой ноте положениями, а также с тем, чтобы эти положения рассматривались в качестве неотъемлемой части Соглшения

 

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

 

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает установление и введение в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 

Как видно из действующих норм о специальных налоговых режимах, законодатель практически ничем не ограничил себя в возможности вводить новые виды специальных режимов, которые в свою очередь могут полностью заменять налоги по обычной системе налогообложения.

 

 11. Специальные налоговые режимы

С одной стороны, возможность свободно вводить необходимый налоговый режим, совершенно не зависящий от действующей налоговой системы, может способствовать благоприятному развитию тех предприятий (территорий, отраслей), для которых создается налоговый режим. При этом специальные нормы вполне гибко могут учесть все особенности и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также стоит отметить, что традиционная система налогообложения, регулирующая общий налоговый режим, находится в стадии реформирования. Она является достаточно громоздкой и запутанной, а специальный налоговый режим – это всегда попытка упростить порядок взимания налогов.

 

С другой стороны, всякие специальные правила и режимы чреваты серьезными последствиями, искажающими налоговую систему, приводящими к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. Они нарушают нейтральность и прозрачность налоговой системы и зачастую приводят к результатам, прямо противоположным тем, ради достижения которых устанавливались эти налоговые режимы.

 

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

 

12. изменения сроков оплаты  налогов

Изменение срока уплаты налога представляет собой перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок без применения к налогоплательщику налоговых санкций.

 

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части, а также по одному или нескольким налогам. В качестве меры обеспечения здесь может применяться залог или поручительство. Подача заявления об изменении срока уплаты налога в той или иной форме не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

 

Изменение срока уплаты налога может осуществляться в трех формах – отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

 

Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, рассрочка – с поэтапной уплатой суммы задолженности, то есть по частям с периодичностью, установленной уполномоченным органом. И отсрочка, и рассрочка предоставляются на срок от одного до шести месяцев. В закрытый перечень оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога согласно НК входят: 1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа; 3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога; 4) тяжелое имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога; 5) сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

 

Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты налога на срок от одного года до пяти лет, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока уменьшать свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам.

 

 

13. ответственность налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства

 

Налоговая ответственность – охранительное правоотношение между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом и т.д.), где государству в лице налоговых органов и судов принадлежит право налагать налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные НК, а у нарушителя – обязанность эти санкции уплатить.

 

Налоговая ответственность отражает негативную реакцию государства на совершенное налоговое правонарушение. Налоговые санкции носят исключительно имущественный характер и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). Вопросы налоговой ответственности регулируются НК и КоАП РФ.

 

Налоговую ответственность следует рассматривать как особую разновидность административной ответственности, имеющую особенности в сфере налогового процесса: двухэтапный административно-судебный порядок привлечения к ответственности. Причем на каждом этапе (как административном, так и судебном) вопрос о привлечении лица к налоговой ответственности рассматривается заново и по существу налоговыми и судебными органами.

 

Административный этап. Обнаруженные в ходе налогового контроля налоговые правонарушения отражаются в специальном акте. В течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт а также документы и материалы, представленные правонарушителем. По результатам рассмотрения выносится решение: 1) о привлечении лица к налоговой ответственности; 2) об отказе в привлечении лица к налоговой ответственности; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

 

После вынесения «обвинительного» решения налоговый орган должен предложить правонарушителю добровольно уплатить сумму штрафа. Если нарушитель отказался добровольно уплатить эту сумму или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с нарушителя налоговой санкции.

 

Судебный этап. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается налоговым органом: 1) в арбитражный суд – при взыскании санкции с организации или индивидуального предпринимателя; 2) в суд общей юрисдикции – при взыскании с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

 

К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Бремя доказывания факта налогового правонарушения возлагается на налоговые органы.

 

Налоговый орган и ответчик выступают в суде в качестве процессуальных сторон. Суды обязаны всесторонне, полно и объективно рассмотреть налоговый спор и дать юридическую оценку материалам дела. При этом суды вправе только проверить законность решения налогового органа о привлечении к ответственности; если суд придет к выводу, что в деянии ответчика отсутствуют признаки правонарушения, которое ему вменяется, но присутствуют элементы другого состава, суд должен отказать в иске о взыскании налоговой санкции. Самостоятельно переквалифицировать деяние суд не вправе.

 

14. виды и методы налоговых  проверок осуществляемых ифнс

Налоговый контроль – вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

 

 Налоговые проверки бывают  двух видов:

1) камеральные;

2) выездные.

 

 Право проводить налоговые  проверки в установленном НК  РФ порядке предоставлено налоговым  органам нормой подп. 2 п. 1 ст. 31.

 

 Налоговые проверки могут  проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

 налогоплательщиков;

 плательщиков сборов;

 налоговых агентов;

Камеральная налоговая проверка Выездная налоговая проверка

может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

проверяются только документы, представленные налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами проверяются документы и объекты налогообложения

проводится без специального решения налогового органа проводится только по специальному решению налогового органа

срок проведения, как правило, — три месяца срок проведения, как правило, — два месяца.