Налоговое планирование

Налоговая нагрузка - величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. Как правило, налоговая нагрузка выражается относительной величиной, в числителе которой сумма начисленных налогов за налоговый период, а в знаменателе какая-либо экономическая база (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.). Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки. Главным источником информации при определении уровня налоговой нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета.

Существует множество методов расчета налоговой нагрузки. Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

При оценки налоговой нагрузки единой методики для расчета налоговой нагрузки нет. Оценка налоговой нагрузки производится с использованием различных методик и подходов. В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный период.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель — прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов. При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Первым методом расчета налоговой нагрузки хотелось бы выделить метод Министерства Финансов РФ. Это общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации(Приложение А, Б, В).

 

 

Таблицы 2.2 Расчет налоговой на грузки предприятия за 2011-2013 года по методу МинФина РФ

 

	2011	2012	2013
Сумма всех налогов	154422,7	214805	21165,1
Доходы от реализации	75745267	91780880	39132604
Внереализационные доходы	0	6992	0
Налоговая нагрузка	0,2039	0,2340	0,0541

 

 

Что конкретно характеризует данный метод не описано ни в одной из статей расчета налоговой нагрузки. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налоговую емкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика. Указанная методика может успешно применяться для организаций, использующих специальные налоговые режимы, ведь у них именно выручка от реализации является полноценным источником уплаты налогов.

Вторая методика расчета налоговой нагрузки предложила Е. А. Кирова согласно которой, сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей. В сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи. Сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации. Кроме того, сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом (Приложение Г).

 

 

 

 

Таблица2.3 Расчет Абсолютной налоговой нагрузки

Года	2011	2012	2013
Сумма всех налогов	154422,67	214804,76	21165,08
Суммы уплаченные во внебюджетные фонды	70074,89	531033,78	146127,45
Недоимка по платежам	0	0	0
Абсолютна налоговая нагрузка	224497,56	745838,54	167292,53

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты. Поэтому необходимо произвести расчет вновь созданная стоимость продукции организации.

Расчет вновь созданной продукции происходит таким образом: выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС) минус  материальные затраты, минус амортизация, плюс внереализационные доходы, минус внереализационные расходы (без налоговых платежей);

 

 

 

Таблица 2.4 Расчет вновь созданная продукция организации за 2011- 2013 года

Года	2011	2012	2013
Доходы от реализации	75745267	91780880	39132604
НДС	0	38886186,23	15792800,09
Материальные затраты	0	91427860,05	421159,18
Амортизация	47895,39	52405,15	50236,56
Внереализационные доходы	0	6992	0
Внерелизационные расходы	307602	199383	154362

После этого производится расчет относительной налоговой нагрузки, которая отражает информацию о деятельности хозяйствующего субъекта. Расчет производится путем деления абсолютной налоговой нагрузки на вновь созданную стоимость продукции в процентном соотношении.

Таблица 2.5 Расчет относительной налоговой нагрузки за 2011-2013 года

Года	2011	2012	2013
Абсолютна налоговая нагрузка	75391780,6	38996422,03	54301659,35
Вновь созданная стоимость продукции	75389769,6	38994410,03	54299646,35
Относительная налоговая нагрузка	1,00	1,00	1,00

При данной методике учитывается  величина вновь созданной стоимости, не влияющей на уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;  отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают. Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Третий способ, который использован в работе, это методика расчета налоговой нагрузки, которую предлагает М. И. Литвин. Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется потеем разности выручки от реализации и материальных затрат.

 

Таблица 2.6 Расчет налоговой нагрузки за 2011-2013 года по методу Литвина

Года	2011	2012	2013
Сумма всех налогов	154422,67	214804,76	21165,08
Суммы уплаченные во внебюджетные фонды	70074,89	531033,78	146127,45
Выручка от реализации	75745267	91780880	39132604
Материальные затраты	0	91427860,05	421159,18
Налоговая нагрузка	0,00	2,11	0,00

 

Данный показатель налоговой нагрузки связывает с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов и механизмом их взимания. В качестве источника средств для уплаты налогов, по его мнению, может быть выбран доход экономического субъекта в различных формах. Методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости. В то же время включение в расчет налоговой нагрузки таких показателей, как налог на доходы физических лиц, выглядит не совсем корректно, так как в данном случае организация выступает не в качестве налогоплательщика, а в качестве налогового агента.  Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Осуществив расчет разными способами можно сделать вывод: каждая методика характеризует разные направления предприятий. Каждый из авторов не характеризует итоговые показатели. Соответственно предприятие сталкивается с проблемой толкования итоговых показателей.  Что они все таки в действительности характеризуют.  Только концепция МинФина предусматривает таблицу показателей по каждому виду деятельности предприятия.  Но последние данные МинФин опубликовал только за 2011 год.

 Даже если  сравнивать устаревшие показатели,  ООО «ЛегкоТранс» это предприятие занимающееся транспортными услугами. Согласно «концепции системы планирования выездных налоговых проверок»  показатель нагрузки должен соответствовать среднему значению за 2010 год- 9,8 и за 2011 год 9,7. Фактическое же значение показателя за 2011 год- 0,20;  2012- 0,23 и за 2013 год 0,05.

Исходя из данных фактических и нормативных, можно сделать вывод о том, что ООО «ЛегкТранс» имеют очень низкую налоговую нагрузки, следовательно, предприятие либо укрывается от уплаты налогов, либо же получает очень низкие доходы. Согласно информации содержащейся в налоговых декларациях ООО «ЛегкоТранс», у организации основным налогом является налог на прибыль и НДС, по налогу на добавленную стоимость имеет право на предоставление вычета. Соответственно все понесенные ООО расходы связанные с уплатой налога на добавленную стоимость. Она в праве возместить и сократить свои расходы связанные с уплатой данного налога.

 

2.3 Определение налоговой нагрузки  в расчете на одного работника

 

Для определения налоговой нагрузки в расчете на одного работника необходимо знать такие данные как: средняя численность сотрудников на предприятии ООО «ЛегкоТранс», а также саму налоговую нагрузку.

Анализ налоговой нагрузки в предыдущем пункте показал, что на сегодняшний день нет объективной формулы расчета налоговой нагрузки. Поэтому для расчета нагрузки в расчете на одного работника необходимо пользоваться данными из методики расчета налоговой нагрузки по методу Министерства Финансов РФ. Поскольку данный метод является наиболее общепризнанным и опубликован в концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Определение налоговой нагрузки в расчете на одного работника производится путем деления налоговой нагрузки на среднюю численность сотрудников в данном предприятии. Средняя численность сотрудников ООО «ЛегкоТранс» за 2011- 2013 года составило 14 человек (Приложение Д).

Таблица 2.6 Определение налоговой нагрузки в расчета на одного работника за 2011-2013 года

	2011	2012	2013
Налоговая нагрузка	0,2039	0,234	0,0541
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника	0,015	0,017	0,004