Налоговое планирование деятельности предприятия

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ

И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«ПЕРМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  НАЦИОНАЛЬНЫЙ

ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

Кафедра финансов,

кредита и биржевого дела

 

 

 

 

 

Налоговое планирование деятельности предприятия

 

 

 

 

 

Курсовая работа студентки 3 курса

заочного отделения

экономического факультета специальности «ФКР»

_____________( К.В.Монаховой)

                                          (подпись)

Научный руководитель:

______________(В.А.Федосеева)

                             (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пермь 2012

 

Содержание

 

 

1. Теоретические основы корпоративного налогового планирования

 

1.1.  Понятие и виды  корпоративного налогового планирования

 

1.2.  Правовые основы и принципы корпоративного налогового планирования

 

1.3.  Уклонение от  уплаты налогов в рамках деятельности  по минимизации налоговых платежей

 

1.4.  Организация корпоративного  налогового планирования

Анализ эффективности  использования методов оптимизации налогообложения в современных российских условиях

 

2.1.  Способы оптимизации  отдельных налогов предприятиями,  применяющими общий режим налогообложения

 

2.1.1.      Оптимизация  НДС

 

2.1.2.      Оптимизация  налога на прибыль

 

2.1.3.      Оптимизация налога на имущество

 

2.1.4.      Оптимизация налога  на добычу полезных ископаемых

 

2.2.  Оптимизация налогообложения  при переходе на УСН

3. Анализ судебной практики по спорам предприятий с налоговыми органами по вопросам минимизации налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы корпоративного налогового планирования

 

1. Понятие и виды корпоративного налогового планирования

 

Корпоративное налоговое  планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например инвестирование средств, реорганизация предприятия, создание филиала, выход на новый рынок, увеличение объема производства, выбор делового партнера и т. п., должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента. [Барулин гл.3]

Классификация видов  налогового планирования: [Барулин гл.3]

1. По объектам управления:

-внешнее (учредителями, сторонними консультантами, представителями  государственных органов и т.  п.);

-внутреннее (исполнительными  органами организации, его структурные  подразделения);

2. По юрисдикции (территории  действия):

-внутри страны (национальное);

-международное;

3. По длительности  периода и характера решаемых  задач:

-оперативное; 

-тактическое; 

-стратегическое;

4. По законности действий  налогоплательщика: 

-законное (манипулирование  положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность и противоречивость);

-противозаконное налоговое  планирование, при котором применяются  противозаконные методы в целях  уменьшения налоговых платежей;

5. По стадиям финансово-производственного  цикла: 

-налоговое планирование на стадии создания предприятия;

-в период его существования; 

-на стадии ликвидации;

6. По ожиданиям, возлагаемым  на налоговое планирование:

-оптимистическое; 

-пессимистическое;

-реалистическое;

7. По воздействию на  налоговую нагрузку:

-оптимизационное (направленное  на оптимизацию и минимизацию  налоговых потоков предприятия);

-классическое (направленное  на расчет будущих налоговых  платежей).

Корпоративное налоговое  планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений на предприятиях и в организациях, так и тактических; главная цель его - оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д. [http://easy-gmu.ru/, Локтеева Галина Евгеньевна - Налоги и налогообложение]

 

2. Правовые основы и принципы корпоративного налогового планирования

 

Основами налогового планирования являются:

1. учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2. разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

3. правильное и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

4. оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов. [статья Принципы и стадии налогового планирования, Елeнa Cepгeeвна Bылкoвa]

Существует различные  варианты, которые выделяют принципы корпоративного налогового планирования. Покажем некоторые из них.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и подчиняется следующим принципам:

1. платить минимум из положенного;

2. осуществлять уплату налога в последний день установленного периода;

3. использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

4. использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

5. не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов. [статья Принципы и стадии налогового планирования, Елeнa Cepгeeвна Bылкoвa]

Налоговое планирование на предприятии основывается на особых принципах, которые представлены на рис. 1. [Барулин]

 

 

 

Рис.1. Принципы налогового планирования на предприятии.

 

Рассмотрим другой подход выявления принципов налогового планирования.

1. Принцип разумности  означает, что «все хорошо –  что в меру». Применение грубых  и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

2. Нельзя строить метод  налоговой оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.

3. Нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях  права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.).

4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

5. При выборе способа  налоговой оптимизации с высокой  степенью риска необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т. д.

6. При выборе способа  налоговой оптимизации, связанном  с привлечением широкого круга  лиц необходимо руководствоваться правилом « золотой середины»: с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они недолжны осознавать ее цель и мотивы.

7. При осуществлении  налоговой оптимизации уделите  пристальное внимание документальному  оформлению операций.

8. При планировании метода налоговой  оптимизации, ключевым моментом  которого является несистематический  характер деятельности, следует  подчеркивать разовый характер  операций.

9. Принцип конфиденциальности, который  означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.

10. Принцип комплексной налоговой  экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

 

3. Уклонение от уплаты налогов в рамках деятельности по минимизации налоговых платежей

 

Конкретные способы  уменьшения налогов представляют собой  непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой  минимизации.

Главным отличием между этими видами налоговой минимизации является нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с  этим можно выделить:

- незаконное уклонение от уплаты налогов и

- легальное или правомерно снижение  налоговых выплат. [http://www.blaw.ru/rus/]

Незаконное  уклонение от уплаты налогов. В эту категорию входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства.

 Действующее законодательство, в частности, российское уголовное  законодательство, обозначает эту  категорию способов налоговой  оптимизации через термин "уклонение от уплаты налогов" (ст.ст.198, 199 УК РФ).

 Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения  налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик  умышленно избегает уплаты налога.

 В данном случае снижение  налоговых выплат осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства.

 Так как уход от уплаты  налогов достигается противозаконными  действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены различные виды ответственности, а именно: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.

 При рассмотрении множества  способов данной категории необходимо  отметить, что они неоднородны. Однако, исходя из тяжести содеянного, в результате незаконного уклонения от уплаты налогов можно выделить следующие способы:

1. Некриминальное уклонение от уплаты налогов.

Это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание  или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций).

 Данные действия налогоплательщика  не образуют состав налогового  преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.