Налоговое регулирование инвестиционной деятельности в РФ

2.2 Методика Департамента  налоговой политики Министерства  финансов РФ.

Для этого необходимы следующие экономические показатели:                                                                                                                                            

                                                                                                                            Таблица 4

Показатель	Значение (тыс. руб.)
1. Выручка (Вобщ)	1084055
2. Общая сумма налогов (Нобщ)	259866,7

 

Налоговая нагрузка определяется по формуле, предлагаемой в данной методике:

НБ=(Н_общ./В_общ.) * 100%

НБ=(259866,7/1084055) * 100%=24%

Вывод: доля налоговых обязательств ОАО «Строитель» в выручке составляет 24%.

Показатель НБ позволяет  определить долю налогов в выручке  от реализации, однако, он не характеризует  влияние налогов на финансовое состояние «Строитель», поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации. Отношение общей суммы налогов к выручке составляет = 24 %. Следовательно, 24% от выручки предприятие отдает на уплату налогов. В настоящее экономическое время это вполне нормально.

2.3 Методика М.Крейниной

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Крейниной. Заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Для этой методики   необходимы следующие экономические показатели:

 

 

 

Таблица 5

Показатель	Значение (тыс. руб.)
1. Выручка (В)	1084055
2. Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	1003422,8
3.Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч) (стр.190 Ф№2)	13220

       Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)=себестоимость(стр.020, Ф№2) - НДС вх.(стр.211 на кон. * 18%)=1012392 - 8969,2= 1003422,8 тыс.руб.

НБ=(В-Ср-Пч) / (В-Ср) * 100%

НБ = (1084055-1003422,8-13220)/(1084055-1003422,8)*100% = 67412,2/ 80632,2 = 83,6 %

Вывод: суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении предприятия в 0,84 раза, т.е. налоговое бремя сильно завышено и требует налоговой оптимизации.

Данная методика так  же может быть конкретизирована путем  включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы предприятия.

2.4 Методика А.Кадушина и Н.Михайловой

Налоговая нагрузка оценивается  как доля отдаваемой в бюджет добавленной  стоимости, созданной ОАО «Строитель». Добавленная стоимость является источником выплаты налогов.

Таблица 6

Показатель	Значение (тыс. руб.)
1.Выручка (В)	1084055
2. Материальные затраты (Мз)	49829
3. Добавленная стоимость с учетом  амортизационных отчислений	979552
4. Амортизация (АМ)	101239,2
5. Затраты на оплату труда с учетом страховых взносов (ЗП)	271321
6. Налог на добавленную стоимость  (НДС)	186160,8
7. Внереализационные доходы (стр.060+стр.080+стр.090 гр.3 Ф№2)	62196
8. Внереализационные расходы (стр.070 + стр.100 гр.3 Ф№3)	116870
9. Чистая прибыль (Чп)	13220

 

ДС=ВСС+АМ=878312,8 +101239,2= 979552 тыс. рублей.

ВСС (вновь созданная стоимость) = В- Мз - АМ + Вд – Вр =1084055 – 49829 – 101239,2 + 62196 – 116870 = 878312,8 тыс.рублей.

Затраты на оплату труда с учетом страховых взносов (ЗП) =Фонд оплаты труда + страховые взносы = 202478,4+68842,6= 271321 тыс. рублей.

Рассчитаем структурные  коэффициенты: К₀, К_зп, К_ам:

 

                                Таблица 7

Коэфициенты	Значения
1. К0 (доля добавленной стоимости в выручке)	0,9
2. Кзп(доля затрат на оплату труда в ДС)	0,2
3. Кам(доля амор.отчислениий в ДС)	0,1

 

Ко=ДС/В

Ко =979552/1084055=0,9

Кзп=ЗП/ДС

Кзп =202478,4/979552=0,2

Кам=АМ/ДС

Кам =101239,2/979552=0,1

Расчет структурных  коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке  составляет 90 %, доля затрат на оплату труда с учетом страховых взносов 20%, ,а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости –10%.

Для расчета налоговой  базы по этой методике нам  также  необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Строитель».

Расчет чистых активов  ОАО «Строитель» проведем в таблице:

Таблица 8

Показатель	На конец года           (тыс. руб.)
Активы
1. Нематериальные активы	-
2. Основные средства	47066
3. Незавершенное строительство	62673
4. Доходные вложения в материальные ценности	0
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	160
6. Прочие внеоборотные активы	0
7. Запасы	519738
8. НДС по приобретенным ценностям	0
9. Дебиторская задолженность	38854
10. Денежные средства	182
11. Прочие оборотные активы	181892
Итого активы, принимаемые к расчету.	850565
Пассивы
12. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0
13. Прочие долгосрочные обязательства	0
14. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	4000
15. Кредиторская задолженность	654515
16. Задолженность участникам по выплате доходов	0
17. Резервы предстоящих расходов	4440
18. Прочие краткосрочные обязательства	74745
Итого пассивы, принимаемые к расчету	737700
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету  -итого пассивы, принимаемые к расчету	112865

 

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Строитель» с учетом чистых активов:

НБ=(сумма всех налогов/чистые активы) / (чистая прибыль/чистые активы)=

НБ= (259866,7/112865) / (13220/112865) =2,3/0,117= 19,7

Вывод: доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости составляет 19,7. Доля налогов  в чистых активах примерно в 19 раз превышает долю чистой прибыли в чистых активах. Налоговое бремя очень высокое и требует оптимизации.

2.5 Методика  Е.А.Кировой

 

Абсолютная налоговая  нагрузка – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. Включаются фактически перечисленные налоговые платежи и страховые взносы, суммы недоимок и пенни.

Относительная налоговая  нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней ко вновь созданной стоимости.

 Для этой методики  нам необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 9

Показатель	Значение (тыс. руб.)
1. Вновь созданная стоимость (ВСС)	878312,8
2. Налоговые платежи (НП)	191024,1
3. Социальные отчисления (СО)	68842,6

 

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную  налоговую нагрузку:

Дн=((НП+СО) / ВСС) * 100%

Налоговые платежи (НП) = Сумма всех налогов – страховые  взносы = 259866,7 - 68842,6 = 191024,1 тыс.р.

Дн=((191024,1+68842,6)/ 878312,8)* 100%=30%.

Вывод: в результате расчетов по этой методике был учтен такой показатель, как  вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки  в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости, т.е. в данном случае доля налоговых платежей превышает ВСС примерно 0,3 раза. Требуется оптимизация.

Однако, данная методика требует проведения дополнительного анализа налоговой  нагрузки.

2.6 Методика М.И.Литвина.

Для этой методики  нам  необходимы следующие экономические  показатели, характеризующие деятельность ОАО «Строитель» в 2010 году:

Таблица 10

Показатель	Значение (тыс. руб.)
1. Выручка (В)	1084055
2. Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета	186160,8
3. Затраты по реализации(З)	1012392
4. Страховые взносы	68842,6
5. Налог на имущество(НИ)	1086,3
6. Среднегодовая стоимость имущества (СИ среднегод.)	49379,5

 

Затраты (З) = себестоимость

Преобразуем формулу  М.И.Литвина с учетом данных условного примера и определим налоговую нагрузку ОАО «Строитель» в 2010 году:

Т=(НДС/В+ Страховые взносы/З+НИ/СИ _{ср. год.} )*100%

Т=(186160,8/1084055+68842,6/1012392+1086,3/49379,5)*100%= 26%.

Вывод: В результате проведенных расчетов были сопоставлены налоговые платежи ОАО «Строитель» с источником их возникновения: косвенные налоги с выручкой, страховые взносы, налог на имущество со среднегодовой стоимостью имущества. Суммарная налоговая нагрузка составила 26%, учитывая вид деятельности и величину прибыли, такая нагрузка вполне приемлема для ОАО «Строитель».

Такое сопоставление  налогов с источником их возникновения  теоретически обосновано, но в общей  формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

2.7 Методика Т.К.Островенко

С целью детализации  расчетов воспользуемся методикой Т.К.Островенко. Она является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений.

Для работы по этой методике нам необходимы следующие показатели ОАО «Строитель » за 2010 год:

Таблица 11

Показатель	Значение (тыс. руб.)
1. Выручка (Вр)	1084055
2. Затраты (Ср)	1012392
3. Валовая прибыль (П)	71663
4. Чистая прибыль (ЧП)	13220
5. Численность работников (ЧР)	81
6. Налоговые издержкии (НИ), в том числе:	191024,1
7. НДС с учетом налогового вычета	186160,8
8. Налог на имущество	1086,3
9. Налог на прибыль	3777
10.Страховые взносы	68842,6
11. Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод.)	961847,5
12. Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод.)	97555,5