Налоговые льготы и вычеты с доходов физических лиц

 

Содержание

Введение____________________________________________________________ 1. Характеристика налога на доходы физических лиц______________________ 2. Налоговые льготы и вычеты  с доходов физических лиц__________________     2.1 Стандартные вычеты_____________________________________________    2.2 Профессиональные  вычеты________________________________________    2.3 Имущественные  вычеты__________________________________________    2.4 Социальные вычеты______________________________________________ Заключение_________________________________________________________ Список использованных источников____________________________________

3 5 8   8   8 10 18 23 25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С момента вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации в статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц», посвященные налоговым вычетам, вносились различного рода изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов, порядка их применения, а также дополнения новыми видами налоговых вычетов. Однако данные изменения по-прежнему не в полной мере решают указанные проблемы.1

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, он установлен Налоговым Кодексом. В настоящее время поступления по нему перечисляются полностью в бюджеты субъектов Федерации, что является актуальностью темы.

Процесс реформирования налогообложения доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Правовой механизм обложения доходов физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации, как на международном, так и на внутригосударственном уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков.

При определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, перечисленных в статьях 218—221 Налогового кодекса: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 210 НК РФ).2               В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30 или 35%), указанные налоговые вычеты не применяются. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, доходы граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более 4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.

Понятием «налоговые вычеты» объединены различные правовые категории: налоговые льготы (стандартные социальные вычеты) и «порядок исчисления налога (большинство имущественных, а также профессиональные вычеты).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Характеристика налога на доходы физических лиц

 

Подоходный налог как наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и сложной ставкой прогрессией. Все изменения подчеркивают необходимость поиска сбалансированности интересов государства и граждан в подоходном налогообложении.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка — 13 %. Налоговая база – любые доходы, получаемые физическими лицами.3

По поводу этой уравнительной ставки возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики. Но у данной теории существует множество противников, предлагающих введение прогрессивной шкалы налога. В порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеются и другие нерешенные проблемы. В частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов. Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения.

Особенно остро проблема исчисления НДФЛ встает в условиях экономического кризиса, когда значительной части населения уменьшили заработную плату, практически приравняв ее к величине прожиточного минимума. Растет социальная напряженность и население готово использовать любую возможность увеличения своих доходов. Одной из таких возможностей является увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ4.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %: - стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; процентные доходы по вкладам в банках, доходы от использования нерыночной процентной ставки:

9 % - доходы от долевого  участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30 % - для нерезидентов Российской Федерации.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Индивидуальные предприниматели, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы от их деятельности за I полугодие, 3 и 4 кварталы года. Суммы платежей определяются налоговым органом, который уведомляет плательщиков о размере подлежащего уплате авансового платежа. Окончательная сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно и уплачивается в бюджет с учетом авансовых платежей.

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог на доходы, полученные от осуществления такой деятельности, авансом при получении и продлении патента.

 

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Однако, в случае превышения суммы налога, рассчитанного исходя из доходов иностранного гражданина, работающего на основании патента, над суммой уплаченных авансовых платежей, недостающая часть должна быть перечислена иностранным работником в бюджет.

 

2. Налоговые льготы и вычеты с доходов физических лиц

2.1 Стандартные вычеты

 

Виды и размеры стандартных налоговых вычетов, категории физических лиц, кому они полагаются, а также порядок их предоставления изложены в статье 218 НК РФ.5

Названные вычеты могут быть предоставлены: на обеспечение детей налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычно это организация-работодатель. Гражданин, работающий в нескольких местах, имеет право выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты.

 

2.2 Профессиональные вычеты

 

Профессиональные налоговые вычеты позволяют уменьшать для целей налогообложения доходы физических лиц, получаемые в результате предпринимательской и иной частной деятельности, использования объектов авторского и патентного права на расходы, связанные с извлечением этих доходов. Как и налоговые вычеты, предусмотренные ст.218-220 НК, профессиональные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (п.4 ст.210 НК).

Правом вычесть из налоговой базы фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (п.1 ч.1 ст.221 НК), обладают лица, осуществляющие предпринимательскую и иную самостоятельную деятельность на возмездной и регулярной основе. К их числу относятся индивидуальные предприниматели (в том числе частные нотариусы, частные детективы, индивидуальные аудиторы, лица, занимающиеся частной медицинской практикой и частной фармацевтической деятельностью, репетиторы) и частнопрактикующие адвокаты. Налогообложение адвокатов, впрочем, имеет особенности и требует отдельного исследования.

Индивидуальные предприниматели имеют право на уменьшение налоговой базы на сумму расходов, понесенных ими. Вычет предоставляется им по окончании года при подаче декларации по итогам налогового периода (ч.5 ст.221 НК). Если документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, предприниматель может исчислить рассматриваемый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Налогоплательщик вправе применить за налоговый период только один из двух альтернативных способов расчета вычета: либо исходя из 20%, либо исходя из документально подтвержденных затрат (ч.3 ст.221 НК).

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, хотя и не относятся к категории налогоплательщиков, указанной в п.1 ст.227 НК,6 тем не менее вправе воспользоваться вычетом, предусмотренным п.1 ч.1 ст.221 НК. Об этом свидетельствует ограничение, установленное в последнем абзаце п.1 ч.1: предприниматели, осуществляющие свою деятельность без регистрации, не вправе воспользоваться лишь 20-процентным вычетом, следовательно, могут вычесть документально подтвержденные расходы. Такой подход соответствует и общему правилу, установленному ст.11 НК в отношении индивидуальных предпринимателей: законодатель предписывает применять к отношениям с их участием нормы, регулирующие деятельность индивидуальных предпринимателей, независимо от факта их государственной регистрации.

Вычет по п.2 ч.1 ст.221 предоставляется налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, не носящих характера систематической деятельности. Налоговая база подлежит уменьшению на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, непосредственно связанных с выполнением таких работ (услуг).

Третий вид профессиональных налоговых вычетов, который предусмотрен п.3 ч.1 комментируемой статьи, - это вычет из налоговой базы расходов, понесенных лицами, получающими авторские вознаграждения за создание, использование объектов авторского права, а также авторами открытий, изобретений и промышленных образцов.

 

2.3 Имущественные вычеты

 

Известно, что имущественный налоговый вычет можно получить либо в налоговой инспекции по окончании года, либо у работодателя до окончания года (п. 3 ст. 220 НК РФ). Из его положений следует, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при подаче им заявления работодателю. Главное при этом — иметь подтверждение налоговой инспекции, выдаваемое в виде уведомления, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714.7

В Налоговом кодексе (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) сказано: если вычет полностью не использован в текущем налоговом периоде, его остаток переносится на следующие периоды вплоть до полного использования по правилам пункта 2 статьи 220 НК РФ. Но этим пунктом установлено, что вычеты предоставляются налоговой инспекцией при условии подачи декларации. Из-за перекрёстных ссылок на пункты 2 и 3 в статье 220 НК РФ у работодателя можно получать вычет только в течение одного налогового периода.

В связи с этим Министерство финансов РФ подтвердило право агента на предоставление вычета налогоплательщику и в последующие налоговые периоды на основании нового уведомления. Этот документ налогоплательщику придётся получать в налоговой инспекции ежегодно до полного использования суммы имущественного вычета у работодателя. Либо гражданин может получить остаток вычета в общем порядке, подавая заявление в налоговую инспекцию (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).8

Согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ вычет предоставляется в случае:

• нового строительства жилого дома, приобретения доли или долей в жилом доме;
• покупки квартиры, доли или долей в квартире;
• покупки комнаты, доли или долей в комнате.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Гражданин не может воспользоваться вычетом в случаях, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а именно:

• при оплате жилья за счёт средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (в части оплаты бюджетными средствами с 2008 года);
• при купле-продаже жилья по договору с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии со статьёй 20 НК РФ.