Налоговые правонарушения и ответственность за их совершения

1. Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.

2. Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 настоящего Кодекса, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.

Статья 129.4. Неправомерное непредставление  уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках

Неправомерное непредставление в  установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления  о контролируемых сделках, совершенных  в календарном году, или представление  налогоплательщиком в налоговый  орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные  сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций

 

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ    

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.    Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (статья 1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"), организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу (статья 6 Федерального закона от 31.07.1998 N 142 -ФЗ "О налоге на игорный бизнес").  
    При этом начиная с 01.01.2003 порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности - главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".  Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.  
    Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящейся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.  
    Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с главой 261 НК РФ.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения.    

Расходы, не учитываемые для целей  налогообложения, перечислены в статье 270 НК РФ. При этом указанный перечень не закрыт и в случае, если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникшие расходы также не будут учтены для целей налогообложения, если они не будут отвечать одновременно трем условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

То есть, расходы не будут учитываться в уменьшение налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованны и (или) связаны с деятельностью, по которой не получены доходы.  

 Под "средствами специального назначения", упомянутыми в пункте 22 указанной статьи, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.    Следует учесть, что перечень расходов пункта 29 статьи 270 НК РФ открыт, имея в виду, что любые расходы социального характера в пользу работника налогоплательщика или иных лиц не будут учитываться в уменьшение налогооблагаемых доходов как другие аналогичные расходы. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм начисленных  налогоплательщиком дивидендов  и других сумм прибыли после  налогообложения.

дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, на основании пункта 3 статьи 284 НК РФ, с 1 января 2005 года применяются следующие ставки:

·   9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

·   15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Любые расходы, осуществленные за счет прибыли после налогообложения, не учитываются при определении налоговой базы.

2) в виде пени, штрафов  и иных санкций, перечисляемых  в бюджет (в государственные внебюджетные  фонды), а также штрафов и других  санкций, взимаемых государственными организациями.

3) в виде взноса в  уставный (складочный) капитал, вклада  в простое товарищество.

Под вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества в целях  настоящего пункта, могут быть как  деньги, так и ценные бумаги, другие вещи или имущественные права  либо права, имеющие денежное выражение.

При выходе участника из общества объектом обложения налогом на прибыль будет являться доход в виде разницы между действительной стоимостью его доли и стоимостью вклада, фактически внесенного участником в уставный капитал общества (Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2006 года №03-03-04/1/378).

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих  веществ в окружающею среду.

5) в виде расходов  по приобретению и (или) созданию  амортизируемого имущества, а  также расходов, осуществленных  в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического  перевооружения объектов основных  средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК  РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Внесенные изменения устанавливают, что с 1 января 2006 года наряду с расходами по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не могут быть сразу учтены и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. Исключения составляют капитальные вложения в основные средства, а также затраты на их достройку и модернизацию в пределах 10 процентов суммы расходов отчетного (налогового) периода.

6) в виде взносов на  добровольное страхование, кроме  взносов, указанных в статьях  255, 263 и 291 НК РФ.

·   долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет;

·   добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,;

·   добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности.

Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности  не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли. Также не учитываются в целях налогообложения взносы налогоплательщиков на добровольное страхование имущества.

7) в виде взносов на  негосударственное пенсионное обеспечение,  кроме взносов, указанных в  статье 255 НК РФ.

8) в виде процентов,  начисленных налогоплательщиком-заемщиком  кредитору сверх сумм, признаваемых  расходами в целях налогообложения  в соответствии со статьей  269 НК РФ.

9) в виде имущества  (включая денежные средства), переданного  комиссионером, агентом и (или)  иным поверенным в связи с  исполнением обязательств по  договору комиссии, агентскому договору  или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом  и (или) иным поверенным за  комитента, принципала и (или)  иного доверителя, если такие  затраты не подлежат включению  в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Денежные средства, поступившие  комиссионеру в счет оплаты затрат, произведенных им в связи с  исполнением обязательств по договору комиссии, не учитываются комиссионером  при исчислении налоговой базы налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах.

10) в виде сумм отчислений  в резерв под обесценение вложений  в ценные бумаги, создаваемые  организациями в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, за исключением сумм  отчислений в резервы под обесценение  ценных бумаг, производимых профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  в соответствии со статьей  300 НК РФ.

В том случае, если налогоплательщик имеет лицензию профессионального  участника рынка ценных бумаг, осуществляющего  дилерскую деятельность, но данную деятельность не осуществлял, то отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг будут признаваться расходами, в целях налогообложения только начиная с того отчетного периода, когда дилерская деятельность будет  осуществляться.

11) в виде гарантийных  взносов, перечисляемых в специальные  фонды, создаваемые в соответствии  с требованиями законодательства  Российской Федерации, предназначенные  для снижения рисков неисполнения  обязательств по сделкам при  осуществлении клиринговой деятельности  или деятельности по организации  торговли на рынке ценных бумаг.

12) в виде средств или  иного имущества, которые переданы  по договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или  иного имущества независимо от  формы оформления заимствований,  включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или  иного имущества, которые направлены  в погашение таких заимствований.

Расходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа которые направлены в погашение таких заимствований, не являются расходом.

13) в виде сумм убытков  по объектам обслуживающих производств  и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной  и социально-культурной сферы  в части, превышающей предельный  размер, определяемый в соответствии  со статьей 275.1 НК РФ.

Расходы признаются для целей налогообложения в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органы местного самоуправления не утвердили такие нормативы, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

14) в виде имущества,  работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной  оплаты налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления.

15) в виде сумм добровольных  членских взносов (включая вступительные  взносы) в общественные организации,  сумм добровольных взносов участников  союзов, ассоциаций, организаций (объединений)  на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений).

16) в виде стоимости  безвозмездно переданного имущества  (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой  передачей.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях налогообложения прибыли.

имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества  не связано с возникновением у  получателя обязанности передать имущество  передающему лицу (выполнить для  передающего лица работы, оказать  передающему лицу услуги).

17) в виде стоимости  имущества, переданного в рамках  целевого финансирования в соответствии  с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК  РФ.

18) в виде отрицательной  разницы, образовавшейся в результате  переоценки драгоценных камней  при изменении в установленном  порядке прейскурантов цен.

Результаты от переоценки остатков материальных ценностей относятся  на результаты финансовой деятельности организаций.