Налоговый менеджмент

 

ГЛАВА 2. Налогообложение ЗАО «СибОбувь»

2.1 Характеристика ЗАО «СибОбувь»

 

Летопись, на сегодняшний  день одного из крупнейших предприятий  легкой промышленности России, начинается с 1939 года. Тогда появилась сапожно-пошивочная мастерская №4. Располагалась мастерская в помещении барачного типа, небольшой штат в шестнадцать человек за рабочий день успевал стачать лишь шесть пар сапог, мизерная мощность ручного производства едва ли могла удовлетворять потребности тяжелой промышленности города. А задача перед мастерской стояла глобальная: «обуть трудовые кадры заводов».

В 1960 году несколько фабрик сливаются в единую фабрику. Сливаются в единое целое и производственные мощности, и опыт квалифицированных кадров. Численность рабочих, ИТР и служащих, составила 881 человек, фабрика в 1960 году выпускала уже 900 тыс. пар в год. Ассортимент был представлен обувью и ручного производства, и конвейерной сборки. Модельные туфли, от начала до конца собранные опытнейшими мастерами сапожного дела из качественных материалов были зачислены в разряд остродефицитных товаров. В 1968 году было сдано в эксплуатацию новое здание фабрики, мощность производственных площадей которой оценивалась 5.014 млн. пар обуви в год. Погоня за созданием крупных промышленных и хозяйственных комплексов не миновала и судьбу фабрики. В 1968 году произошло новое структурное преобразование, было организовано производственное объединение, соединившее специализированные обувные предприятия.

Производственная мощность объединения по подсчетам специалистов оценивалась в 17 млн. пар в год. Проблему сбыта удалось решить за счет выхода на рынки других регионов и создания целой сети фирменных магазинов в России.

В 1992 году на основании Постановления  Верховного Совета РСФСР и Постановления  Президиума Верховного Совета, произведено  разукрупнение арендного промышленно-торгового обувного объединения (такое название носило на тот момент объединение после различного рода реорганизаций и переименований).

В 1992 года объединение переименовано в обувную фирму «СибОбувь». Был подписан договор о приватизации предприятия и создании на его основе акционерного общества закрытого типа. В 1993 году преобразование состоялось, с конвейера на рынок выходит новая продукция марки «СибОбувь».

Сегодня обувная фирма  «СибОбувь» – это сильное предприятие с твердыми позициями на рынке, вкладывающее деньги не только в свое производство, но и реконструкцию предприятий обувной отрасли за пределами региона. Она оснащена новейшим технологическим оборудованием для изготовления обуви по современным стандартам. Фабрика имеет собственный центр моделирования обуви, оснащенный современной техникой и программными средствами, что позволяет в год разрабатывать до 700 моделей.

Высокая конкуренция на обувном  рынке России подтолкнула руководство фабрики «СибОбувь» к автоматизации работы предприятия и введению технологии штрихкодирования для учета и контроля движения готовой продукции. В рамках проекта предполагалось решить следующие задачи:

- обеспечить возможность планирования производства с учетом моделей и размеров обуви;

- увеличить скорость отбора заказа на складе;

- упростить идентификацию товара при складских операциях;

- устранить потери товара, пересортицу, ошибки в работе персонала;

- получить новые аналитические возможности, позволяющие контролировать оборачиваемость товаров, рентабельность направлений деятельности, эффективность работы торгового и складского персонала.

В результате проведенного тендера партнером по внедрению  стала компания «Автоматизация бизнеса», имеющая в штате необходимое  количество компетентных сотрудников, в частности, высококвалифицированного руководителя проектов. Специалисты «Автоматизации бизнеса» уже имели успешный опыт крупных внедрений программных продуктов «1С».

После анализа систем автоматизации, представленных на рынке, была выбрана типовая конфигурация «1С: Управление торговлей 8.0» на современной платформе «1С: Предприятие 8.0».

Главными аргументами  в пользу этого решения стали: гибкость платформы, высокая масштабируемость, возможность интеграции с торговым оборудованием и различными системами учета, проработанные интерфейсные механизмы, наличие системы прав доступа.

В результате проекта создана  единая информационная база, включающая в себя торговый блок и блок управления складом.

Автоматизировано 80 рабочих  мест. К работе в системе приступили менеджеры, операторы склада, кладовщики, программисты и системный администратор.

Автоматизация склада и учета  продукции позволили значительно  сократить все складские операции, свести к минимуму возможные ошибки операторов, ускорить поступление информации для анализа деятельности предприятия.

Технологии «СибОбувь» объединяют качество отечественного сырья и надежность оборудования известных зарубежных фирм.

В настоящее время фирменная  сеть магазинов «СибОбувь» насчитывает 160 розничных магазинов.

По данным отчета о прибылях и убытках проведем анализ финансовых результатов, которые представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1

 Отчет о прибылях  и убытках (извлечения)

Наименование	Абсолютные значения, тыс. руб.			Темпы роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010 к 2009	2011 к 2010
Выручка от продажи товаров	17874	25958	35886	45,2	38,2
Себестоимость проданных  товаров	15287	22244	30187	45,5	35,7
Валовая прибыль	2587	3714	5699	43,6	53,4
Прибыль от обычной деятельности	332	327	273	-1,5	-16,5
Прибыль до налогообложения	2919	4041	5972	38,4	47,8
Налог на прибыль	701	970	1433	38,4	47,8
Чистая прибыль	2218	3071	4539	38,4	47,8

 

Предприятие в 2011 г. получило прибыль в размере 4539 тыс. руб., что выше полученной чистой прибыли 2010 г. на 47,8% (4539/ 970 * 100% – 100%), это положительно характеризует эффективность финансово-хозяйственной деятельности «СибОбувь».

2.2 Оптимизация  налога на прибыль за счет  создания резервов

 

Руководство «СибОбувь» заинтересовано в снижении налогового бремени. Чтобы оптимизировать налог на прибыль можно включить в состав расходов:

• Резерв по сомнительным долгам,
• Резерв на гарантийный ремонт,
• Резерв на ремонт основных средств,
• Резерв на предстоящую оплату отпусков,
• Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной  политике отразить создание различных резервов.

Резерв на ремонт основных средств.

«СибОбувь» в 2009, 2010 и 2011 гг. на обычный ремонт своих основных средств израсходовало соответственно 1060 000, 820 000 и 980 000 руб. Итого – 2860 000 руб.

На 2012 г. «СибОбувь» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 1000 000 руб. Кроме того необходимо провести дорогостоящий капитальный ремонт оборудования на сумму 3000 000 руб. не позднее 2013 г. Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за последние три года в «СибОбувь» составил 953 333 руб. Так как эта величина меньше запланированного показателя (1000 000 руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 953 333 руб.

«СибОбувь» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2012 г. должна составить 950 000 руб.

Ежегодно в резерв на сложный  ремонт «СибОбувь» будет отчислять 1500 000 руб. (3000 000 руб.: 2 года).

Таким образом, общая сумма  резерва на ремонт основных средств, который можно создать в 2012 г., равна 2450 000 руб. (950 000 + 1500 000).

Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.

«СибОбувь» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, «СибОбувь» необходимо ежемесячно отчислять в резерв 204 167 руб. (2450 000 руб.: 12 мес.).

В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся в  «СибОбувь» на 490 000 руб. (2 450 000 * 20% = 490 000 руб.).

Резерв на предстоящую  оплату отпусков

О том, что организация вправе создавать резерв на выплату отпусков, говорится в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета. Однако нормативно алгоритм и критерии его формирования в бухгалтерском учете не установлены. Поэтому решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок зачисления в него средств организация должна отразить в учетной политике. Размер резерва она также определяет самостоятельно. Как правило, величина его рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

В случае превышения фактической  суммы расходов на выплату отпусков над суммой созданного резерва они могут быть сразу списаны на счета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 либо учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты организации: Д 97 К 70, 69.

По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого  резерва, также списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации право перенести остаток на следующий год.

Решение о создании «отпускного» резерва нужно закрепить в  учетной политике, учитывая следующие положения:

• принятый способ резервирования;
• предельную сумму отчислений в резерв;
• ежемесячный процент отчислений в резерв.

Итак, первое, что нужно  сделать, – определиться со способом резервирования, то есть с тем, как рассчитать общий объем резерва.

Для этого составляют специальный  расчет (смету). В ней отражают:

• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда;
• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;
• сумму единого социального налога с отпускных;
• расчет размера ежемесячных отчислений в «отпускной» резерв.

Специальной унифицированной  формы для такой сметы не предусмотрено, поэтому ее можно составить в произвольной форме.

Главное, чтобы в ней  присутствовали обязательные для любого первичного документа реквизиты. Налоговый кодекс не ограничивает сумму отчислений в резерв на оплату отпусков. Однако увеличивать такой резерв не стоит.

Всегда следует помнить  об экономической обоснованности и  документальном подтверждении расходов. Каждая сумма расчета должна быть оправдана. В целом можно говорить о двух основных способах расчета предполагаемых расходов на оплату труда и расходов на отпуск:

- Исходя из расходов 2011 года. В этом случае нужно учесть:

1. затраты на оплату труда прошлого года;
2. затраты на оплату отпускных прошлого года;

- Исходя из предполагаемых затрат на каждого сотрудника на 2012 год. Этот метод базируется на первичных документах:

1. штатном расписании;
2. графике отпусков;
3. положении об оплате труда;
4. положении о премировании;
5. предполагаемом увеличении численности сотрудников, если, например, создается новое структурное подразделение;
6. сведениях об уменьшении численности сотрудников.

После проведения инвентаризации следует проанализировать, что принесло фирме использование резерва  и выгодно ли его создавать  в следующем году. «СибОбувь» создает резерв на оплату отпусков в налоговом учете.

Расчет (смета) резерва на оплату отпусков на 2012 год

Наименование	Предполагаемая сумма,руб.
Фонд оплаты труда	5 424 000,00
ПФР, ФОМС, ФСС с ФОТ  стр. 1 *26%	1 410 240,00
Итого ФОТ + ПФР, ФОМС, ФСС  стр. 1+ стр. 2	6 834 240,00
Отпускные	452 000,00
ПФР, ФОМС, ФСС с отпускных  стр. 4 * 26%	117 520,00
Итого Отпускные + ПФР, ФОМС, ФСС стр. 5 + стр. 6	569 520,00
Процент ежемесячных отчислений в резер. фонд на оплату отпускных  стр. 6 / стр. 3	8,33

 

Расходы на оплату труда и суммы отчислений в резерв в 2012 году

Месяц	Сумма фактических расходов на оплату труда	ПФР, ФОМС, ФСС	Итого ФОТ + ПФР, ФОМС, ФСС	Сумма отчислений в резерв
1	2	3	4	5
Январь	452 000	117 520	569 520	47 441,02
Февраль	450 000	117 000	567 000	47 231,10
Март	400 000	104 000	504 000	41 983,20
Апрель	420 000	109 200	529 200	44 082,36
Май	300 000	78 000	378 000	31 487,40
Июнь	350 000	91 000	441 000	36 735,30
Июль	200 000	52 000	252 000	20 991,60
Август	230 000	59 800	289 800	24 140,34
Сентябрь	300 000	78 000	378 000	31 487,40
Октябрь	310 000	80 600	390 600	32 536,98
Ноябрь	452 000	117 520	569 520	47 441,02
Декабрь	450 000	117 000	567 000	47 231,10
ИТОГО:	4 314 000	1 121 640	5 435 640	452 788,81