Налоговый учет налога на прибыль

Стоимость материалов, полученных от ликвидации амортизируемого имущества, следует  признать внереализационным доходом  в день составления акта на списание основных средств.

Выявив  доход (прибыли) прошлых лет, его  нужно сразу же признать в качестве внереализационного дохода.

Внереализационные доходы в виде положительных курсовых разниц определяются на дату совершения операций с иностранной валютой, а также на последний день текущего месяца по имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в  иностранной валюте.

Финансовый  результат от купли-продажи валюты (разница между курсом Банка России и курсом покупки-продажи) определяется на дату перехода права собственности  на иностранную валюту.

Порядок определения расходов. Расходы, определяемые методом начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Затраты на сырье и материалы, которые  используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), признаются расходами в день передачи таких  активов в производство.

Так как  амортизируемое имущество переносит  свою стоимость на продукцию в  течение всего срока полезного  использования, то рассчитанная амортизация  по нему подлежит ежемесячному отражению  в составе расходов.

Также ежемесячно в качестве расходов признаются и  расходы по оплате труда, начисленной  в соответствии с требованиями трудового  законодательства. Понятие «расходы на оплату труда» в налоговом учете  намного шире, чем в бухгалтерском, так как по этой же статье учитывается  стоимость бесплатно выдаваемой форменной одежды и др.

Расходы, связанные с ремонтом основных средств, учитываются в полном объеме в  том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены, причем эти  расходы могут быть понесены не только собственником основных средств, но и арендатором и не зависят  от факта оплаты.

В составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, учитываются суммы  налогов и сборов, установленных  законодательством.

Расходы, связанные с образованием резерва  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, признаются на дату реализации товаров, подлежащих такому обслуживанию.

Расходы на образование резерва по сомнительным долгам учитываются равномерно и  принимаются во внимание при налогообложении  в течение периода, на который  формируется этот резерв. Таким образом, на последнее число календарного месяца необходимо отразить сумму расхода  на создание резерва по сомнительным долгам.

Суммы комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, а также  расходы на оплату сторонним организациям выполненных ими работ признаются на дату расчетов по заключенным договорам  или на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов¹².

 

Заключение

 

Правительством  РФ 07 августа 2011 года одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и  на плановый период 2013 и 2014 годов (далее  – Основные направления налоговой  политики) подготовлены в рамках составления  проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления  налоговой политики являются одним  из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при  подготовке проектов бюджетов субъектов  Российской Федерации.

Помимо  решения задач в области бюджетного планирования Основные направления  налоговой политики позволяют экономическим  агентам определить ориентиры в  налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения  экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой  политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой  основание для внесения изменений  в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере – ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2012 – 2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации  в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее  – создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной  и долгосрочной перспективе. Основными  целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания  сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет  будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе  сбалансированности федерального бюджета  при разумных прогнозных оценках  стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011 – 2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы¹³.

 

Задача

Промышленное предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль  ежеквартально с внесением ежемесячных  авансовых платежей по налогу. Ежемесячный  авансовый платеж, причитающийся  к уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода, составил 1500 тыс. руб.

В отчетном году предприятием были осуществлены следующие хозяйственные операции (тыс. руб.):

№ п/п		Хозяйственные операции	I вариант
			I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1.		Отгружена покупателям готовая продукция	1 600	1 441	1 508	1 298
		в том числе НДС	244	220	230	198
2.		Реализованы основные средства	—	400	—	472
		в том числе НДС	—	61	—	72
		Первоначальная стоимость	—	200	—	168
		Амортизация	—	100	—	33
3.		На расчетный счет поступила плата  за имущество, сданное в аренду	478	478	478	478
		в том числе НДС	73	73	73	73
4.		Получены доходы от долевого участия  в деятельности российской организации	—	—	60	—
5.		Получены средства на ведение совместной деятельности	—	—	5000	—
6.		Доля прибыли, причитающаяся по результатам  совместной деятельности	2 320	2 370	2 070	2 420
7.	Оприходовано сырье, оплата не произведена		393	511	472	439
	в том числе НДС		60	78	72	67
8.	Оплачено поступившее ранее сырье		—	393	511	472
	в том числе НДС		—	60	78	72
9.	Оприходованы оплаченные материалы		813	629	970	538
	в том числе НДС		124	96	148	82
10.	Оплачены нематериальные активы производственного  назначения		—	236	—	—
	в том числе НДС		—	36	—	—
11.	Поступили от поставщика нематериальные активы, оплаченные в отчетном году в том числе НДС		— —	— —	118 18	118 18
12.	Использованы в производстве материалы, сырье, полуфабрикаты		800	770	810	560
13.	Начислена амортизация основных средств		135	180	110	152
14.	Начислен амортизация нематериальных активов		22	33	44	55
15.	Списана на издержки заработная плата		468	490	503	436
16.	Начислены платежи в гос. вн. фонды		?	?	?	?
17.	Начислен водный налог		10	11	15	10
18.	Начислен налог на имущество организаций		16	15	15	13
19.	Оплачены аудиторские услуги (предприятие  подлежит обязательному аудиту)		20	—	20	—
	в том числе НДС		3	—	3	—
20.	Оплачены услуги по размещению рекламы  в средствах массовой информации, услуги оказаны		—	72	—	92
	в том числе НДС		—	11	—	14
21.	Списаны потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам		3	4	4	2
22.	Оплачены услуги банка за ведение  расчетного счета		1	1	1	1
23.	Уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства		84	—	—	—

 

Согласно учетной политике предприятия  выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения  определяется по отгрузке. Вся продукция, производимая предприятием, облагается НДС по ставке 18 %. В отчетном периоде  вся произведенная продукция  отгружается покупателям. Страхование  на случай производственного травматизма  в размере 3%.

Для удобства расчетов суммы НДС  в задаче округлены.

Определить:

1. сумму квартальных и ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с указанием сроков их уплаты за I, II, III и IV кварталы отчетного года;
2. сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет за каждый квартал отчетного года;
3. сумму налога на прибыль за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год.

 

Решение:

Налог на прибыль

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст.247).

Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст.248 НК РФ). В целях налогообложения  доходом от реализации признается выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных (ст.249 НК РФ).

По условиям задачи к доходам  относятся:

• отгруженная покупателям готовая продукция (п.1) (п.1, ст.249)
• доход от реализации основных средств (п.2) (п.1, ст.249)
• полученные доходы от сдачи имущества в аренду (п.3) (п.4, ст.250)
• доходы от долевого участия в деятельности российской организации (п.4) (ст.275)
• доля прибыли, причитающаяся по результатам совместной деятельности (п.6) (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278)

Определим расходы на производство и реализацию продукции и внереализационные  расходы в целях налогообложения  прибыли.

По условиям задачи к расходам относятся:

• использованные в производстве сырье, материалы, полуфабрикаты (п.12) (пп.1, п.1, ст.254)
• начисленная амортизация ОС и НМА (п.13,п.14) (пп.3, п.2, ст.253)
• заработная плата (п.15) (ст.255)
• страховые взносы на травматизм (п.16) (пп.45,п.1,ст. 264 НК РФ)
• водный налог и налог на имущество (п.17, п.18) (пп.1, п.1, ст.264)
• аудиторские услуги по обязательному аудиту (п.19)(пп.17, п.1, ст.264)
• реклама в средствах массовой информации (п.20) (пп.28, п.1, ст.264, п.4. ст.264))
• потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам (п.21)(пп.47,п.1,ст.264)
• оплата за услуги банка по ведению расчетного счета (п.22) (пп.25,п.1,ст.264 или пп.15,п.1,ст.265)
• остаточная стоимость амортизируемого имущества при реализации (п.2) (пп.1, п.1, ст.268)

Не входят в исчисление база по налогу на прибыль:

• средства на ведение совместной деятельности (п.5)(п.1, ст.278)
• штраф за нарушение налогового законодательства (п.22) (п.2,ст.270)
• материалы, сырье, полуфабрикаты не переданные в производство (п.5, ст.254)

 

Страховые взносы на травматизм

Правила начисления и уплаты взносов  на травматизм (ч. 1 и 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ). Порядок  расчета и перечисления в ФС РФ взносов на травматизм регулирует Федеральный  закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ.

	База для отчислений	Сумма платежа (3%)
I кв	468	14
II кв	490	14,7
III кв	503	15,1
IV кв	436	13,1

 

 

Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль по квартально.

Период	Доходы	Расходы	Налоговая база (тыс.руб.)
I кв.	(1600-244)+(478-73)+2320=4081	800+135+22+468+14+10+16+ (20-3)+3+1=1486	2595
II кв.	(1441-220)+(400-61)+(478-73)+2370=4335	770+180+33+490+14,7+11+15+ (72-11)+4+1+100= 1679,7	2655,3
III кв.	(1508-230)+(478-73)+60+2070=3813	810+110+44+503+15,1+15+15+ (20-3)+4+1=1534,1	2278,9-60=2218,9
IV кв.	(1298-198)+(472-72)+(478-73)+2420=4325	560+152+55+436+13,1+10+13+ (92-14)+2+1+135= 1455,1	2869,9

Сумма налога на доходы от долевого участия  в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты  дохода):

60*9%/(100%-9%)=5,9 тыс.руб.

 

Период	Налоговая база (тыс.руб.)	Налог на прибыль нарастающим итогом
I кв.	2595	519
I полугодие	5250,3	1050,06
9 месяцев	7469,2	1493,84
Год	10339,1	2067,82