Налогооблажение

 

4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

Базой налогообложения, то есть, основой для исчисления таможенной пошлины является количественное выражение предмета обложения. Причём база может быть стоимостной, физической или иной характеристикой. Стоимостной характеристикой является таможенная стоимость. Она применяется как основа для исчисления таможенных платежей по товарам в отношении которых установлены ставки в процентах. Налоговой базой по товарам, для которых предусмотрены твёрдые ставки, является их физическая характеристика.

 

4.1. Установление и  заявление таможенной стоимости вывозимых товаров

Таможенная стоимость вывозимых  товаров в коммерческих целях  определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при  продаже товаров на экспорт и  увеличенной на стоимость сопутствующих  расходов. К таким расходам относятся комиссионные и брокерские вознаграждения, цена тары и упаковки товара, стоимость сопровождающих товар работ и услуг, лицензионные и иные платежи за использование интеллектуальной собственности, используемые в качестве условия покупки вывозимого товара, часть дохода от последующего использования товара, а также налоги, взимаемые на территории Российской Федерации при вывозе товаров за её пределы.

При вывозе из Российской Федерации  товаров в некоммерческих целях  их таможенная стоимость определяется либо из представленных декларантом данных бухгалтерского учёта продавца-экспортёра о его затратах на производство и реализацию данного товара и величины прибыли получаемой при его экспорте, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

Если вывозимые товары облагаются таможенными пошлинами, НДС и  акцизами, то таможенная стоимость  таких товаров заявляется с использованием специальных форм декларации таможенной стоимости, которые прилагаются к таможенной декларации. А если вывозимые товары по каким-либо причинам освобождены от налогообложения, то их таможенная стоимость просто заявляется в таможенной декларации. Причём таможенная стоимость товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в некоторых случаях может подвергаться корректировке со стороны налогового органа, принимающего налоговую декларацию. А после принятия декларации таможенной стоимости таможенным органом все производимые им корректировки таможенной стоимости, заявленной декларантом, рассматриваются как таможенная оценка товаров и могут быть обжалованы декларантом.

 

4.2. Налоговый период

Срок, в течение которого завершается  формирование налоговой базы называется налоговым периодом и является основной составляющей в процедуре исчисления любого вида налогов. Таможенные пошлины относятся к типу налогов, для которых в настоящее время налоговый период не определён. Это объясняется тем, что налоговая база, как таможенная стоимость товаров определяется не за какой-либо период, а в момент пересечения товарами таможенной границы в рамках конкретного внешнеторгового контракта. Такому положению вещей способствуют и, как правило, многочисленная номенклатура перемещаемых вещей, и разные виды применяемых таможенных ставок из-за сезонности перемещаемых товаров или различия преференциальных режимов с разными странами, и различные методы определения таможенной стоимости перемещаемых товаров или приёмов её корректировки.

 

4.3. Ставки таможенной  пошлины

После того как определена облагаемая база, к ней для расчёта суммы таможенной пошлины применяют ставку пошлины. Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки таможенной пошлины как федерального косвенного налога устанавливаются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Они утверждаются Правительством Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Ставки пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В зависимости от количественного  выражения предмета обложения ставки бывают:

- Адвалорные, которые исчисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- Специфические или твёрдые, устанавливаемые в определённой денежной сумме с единицы измерения облагаемых товаров;

- Смешанные или комбинированные, сочетающие в себе адвалорные и специфические ставки;

- Альтернативные, когда для некоторых товаров действуют адвалорные и специфические ставки и взимается наибольшая из них.

В зависимости от порядка установления ставки подразделяются на:

- Ставки в рамках автономных тарифов, устанавливаемые компетентными государственными органами конкретной страны;

- Конвенционные ставки, которые распространяются только на товары, указанные в соответствующих торговых договорах;

- Ставки в рамках автономно-конвенционных тарифов. Здесь одновременно с автономными ставками присутствуют и конвенционные ставки.

С точки зрения времени применения ставки таможенных пошлин делятся на вводимые на неопределённый срок, на ограниченный срок и на временной основе.

Законодательством представлены широкие  возможности для дифференциации ставок. Благодаря этому происходит удорожание ввозимых и вывозимых товаров в зависимости от целей и приоритетов экономической и торговой политики государства.

 

4.4. Таможенный тариф

Таможенный тариф представляет собой результат систематизации ставок таможенных пошлин, перемещаемых через таможенную границу. Он является основным инструментом, с помощью которого организуются таможенно-тарифные отношения. Ставка таможенной пошлины зависит, прежде всего, от вида товара и от страны его происхождения.

В таможенных целях все товары, обращающиеся в международной торговле, систематизированы в товарной номенклатуре внешней экономической деятельности. То есть, каждый товар, включённый в таможенный тариф, идентифицируется в его номенклатуре под определённым наименованием, которому соответствует строка тарифа со ставкой пошлины. Решение о классификации товаров в таможенных целях принимает таможенный орган по заявлению лица, заключившего внешнеторговую сделку или являющегося грузополучателем товара.

Страной происхождения товара считается страна, в которой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени обработке или переработке. Под страной происхождения также может пониматься и группа стран. В зависимости от этого применяются дифференцированные ставки импортных таможенных пошлин. Импортный таможенный тариф Российской Федерации, в зависимости от страны происхождения товара, включает три вида ставок

- Базовые ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, пользующихся режимом наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях с Российской Федерацией. При таком режиме страны предоставляют друг другу преимущества и льготы;

- Максимальные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из стран, не пользующихся режимом наибольшего благоприятствования. Для их расчёта базовые ставки импортной пошлины увеличиваются вдвое;

- Преференциальные ставки применяются в отношении большинства товаров, происходящих из развивающихся стран. Для этого базовые ставки умножаются на коэффициент 0,75.

 

4.5. Порядок уплаты  таможенных пошлин

Таможенные пошлины исчисляются  декларантом или иным лицом, ответственным  за уплату пошлин, самостоятельно. Исключения составляют случаи пересылки товаров  в международных почтовых отправлениях, когда не требуется подачи отдельной таможенной декларации и случаи просроченных платеже, когда к таможенным пошлинам прибавляются пени и проценты за несвоевременную уплату. В таких ситуациях расчёт пошлин производят таможенные органы, осуществляющие таможенное оформление.  При пересылке товаров в международных почтовых отправлениях таможенные пошлины уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет их на счета таможенных органов Российской Федерации. Во всех остальных случаях уплата таможенных пошлин производится непосредственно таможенному органу.

Таможенная пошлины уплачивается по выбору плательщика как в рублях, так и в котируемой иностранной  валюте. Возможны три случая уплаты таможенной пошлины. В связи с этим установлен порядок определения даты фактической уплаты пошлин. Днём уплаты текущих таможенных пошлин при наличной форме уплаты считается день внесения суммы денежных средств в кассу таможенного органа или день передачи наличных денег непосредственно инспектору-исполнителю в случае отсутствия кассы в месте таможенного оформления. При безналичной форме – день списания банком денег со счёта плательщика. При зачёте излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счёт предстоящего платежа – день принятия таможенным органом такого решения по заявлению плательщика. При этом средства должны поступить на счёт таможенного органа не позднее чем через 10 дней со дня принятия таможенной декларации к таможенному оформлению, за исключением случаев, когда плательщику предоставлена отсрочка или рассрочка. А срок предельный подачи таможенной декларации статьёй 329 Таможенного Кодекса Российской Федерации – не позднее 15 дней со дня предъявления таможенным органам товаров в месте их прибытия в Российскую Федерацию.

 

5. Налоговые льготы

Под тарифной льготой или тарифной преференцией понимается предоставляемая одним государством другому на условиях взаимности льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу. Плательщики имеют право применять налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством. Тарифные льготы используются Россией как на условиях взаимности, так и в одностороннем порядке. Они предоставляются исключительно по решению Правительства Российской Федерации. Закон о таможенном тарифе содержит перечень основных видов таможенных льгот:

1) Возврат ранее уплаченной пошлины предусмотрен для случаев помещения товаров под ряд таможенных режимов.

2) Освобождение от уплаты таможенной пошлины предусматривается для:

- книги, газеты, репродукции и  прочие изделия полиграфической промышленности;

- детская одежда и принадлежности  к ней; медицинские, хирургические  и лабораторные стерилизаторы;

- инвалидные коляски и оборудование  к ним, оборудование к ним,  аппаратура, приборы и устройства, применяемые в медицине, а также медицинская мебель;

- транспортных средств, осуществляющих  международные перевозки, а также  топлива, продовольствия и другого  имущества, необходимого для их  нормальной эксплуатации в пути;

- экспортных и импортных товаров  для официального или личного  пользования представителями иностранных государств и физическими лицами, имеющими право на беспошлинное пересечение таможенной границы на основании международных или односторонних соглашений;

- ценных бумаг и валюты, не используемой в нумизматических целях;

- товаров, ввозимых и вывозимых в качестве гуманитарной помощи при ликвидации последствий аварий, катастроф или стихийных бедствий;

- товаров, ввозимых и  вывозимых в благотворительных целях по линии государств и международных организаций;

- товаров, перемещаемых под таможенным контролем транзитом через Российскую Федерацию;

- товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации физическими лицами и не предназначенных для коммерческих целей;

- комплектующих изделий и материалов, входящих в комплект поставки соответствующего оборудования, ввозимого в Российскую Федерацию в счёт кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;

- товаров, ввозимых в Российскую  Федерацию для выполнения работ  о разделе продукции, то есть, взимание ввозных и вывозных пошлин заменяется разделом продукции.

3) Тарифная льгота в виде снижения ставок пошлины может предоставляться в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации. С 15 мая 1996 года такие товары облагаются по ставкам в размере 75% от действующих базовых ставок таможенного тарифа.

4) Установление тарифных квот на преференциальный ввоз или вывоз товара. Тарифная квота – это квота, в пределах стоимости или количества которой импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. А превышение тарифной квоты влечёт за собой превышение ставок пошлин. Тарифные квоты устанавливает Правительство Российской Федерации. А распределяются они среди российских организаций на биржевых аукционах.

 

6. Вывод

Таможенные пошлины являются важнейшим элементом государственной  политики таможенно-тарифного регулирования  внешней торговли. Таможенно-тарифное регулирование строится на определённых принципах, в том числе на фискальном. Фискальный принцип предполагает, что принимаемые нормативно-правовые акты должны служить доходным интересам государственного бюджета. Поэтому исторически фискальный принцип лежит в основе таможенного регулирования.

Удовлетворительное решение фискальных задач требует надлежащего организационного обеспечения, которое возложено на систему таможенных органов России. Таможенные органы выполняют широкий круг функций. Одной из основных функцией, по определению Таможенного кодекса Российской Федерации, является взимание пошлин, налогов и иных таможенных платежей.

Налоговая политика государства, помимо решения обеспечения стабильной и достаточной для нормального  функционирования государства доходной базы, основывается и на необходимости регулирования экономических и социальных процессов с целью достижения устойчивого развития, определяющих экономический потенциал страны.

 

Использованная литература

1. Н. В. Миляков «Налоги и налогообложение», учебное пособие, Москва, 2006 год;
2. О.В. Скворцов «Налоги и налогообложение», элементарный курс, Москва, 2006 г.;
3. Ю.Ф. Кваша, А.П. Зрелов, М.Ф. Харламов «Налоги и налогообложение», конспект лекций, Москва, 2009 год;
4. М.А. Климова «Налоги и налогообложение», учебное пособие, Москва, 2009 год;
5. «Финансы, денежное обращение и кредит», учебник под ред. проф. М.В.Романовского и проф. О.В.Врублёвской, Москва, 2004 год;
6. «Финансы, денежное обращение и кредит», учебник под ред. д.э.н., проф. ак. РАЕН В.К. Сенчагова и д.э.н. А.И. Архипова, Москва, 2002 год;
7. Налоговый кодекс Российской Федерации, Москва, 2006 год.