Налогообложение: теоретические аспекты, принципы и формы

Фискальную  задачу выполняют преимущественно  косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов корпораций и граждан. Схемы  формирования налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и других прямых налогов содержат множество налоговых льгот, призванных играть роль экономических стимулов.

Наиболее существенные налоговые  доходы закрепляются за республиканским  бюджетом РФ. Наиболее весомыми являются налоговые суммы, взимаемые на таможне в виде акцизов, пошлин, налога на добавленную стоимость (НДС). Примерно 1/3 из суммы прямых налогов остается в распоряжении центральной власти, а в распоряжении субъектов РФ направляется 2/3 налога на прибыль, НДС в пользу центра: около 3/4 сумм зачисляется в республиканский бюджет РФ, а 1/4 направляется субъектам РФ. Данное соотношение прямых и косвенных налогов объясняется тем, что при сохранении государственной монополии на природное богатство страны все суммы НДС, акцизов по нефтепродуктам, нефти, углю являются собственными доходами федерального бюджета.

 

 

2.1 Подоходный  налог с физических лиц

 

Подоходный  налог с физических лиц (13%) является одним из основных видов прямых налогов  и взимается с доходов трудящихся. Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие  постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства.

Объектом налогообложения  физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном  году.

При налогообложении  учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу.

Если физическое лицо получило доход от предпринимательской  деятельности, то сумма, облагаемая налогом  как физического лица, уменьшается  при документальном подтверждении  уплаты соответствующего налога.

Законом предусматривается  довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообложению государственные  пособия по социальному страхованию  и по социальному обеспечению (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), а также другие виды в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экономических фондов, зарегистрированных в установленном порядке. Не подлежат налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный  доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста. Важно отметить, что указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится супругам, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец).

Не облагаются налогом суммы, полученные физическими  лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

Определение совокупного  годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 

2.2 Налог  на прибыль организаций и предприятий

 

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Законодательство  «О налоге на прибыль предприятий и организаций» также распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия – по доходам страховой деятельности; предприятия любых организационно-правовых форм – в части прибыли, полученной по результатам производственно – хозяйственной деятельности.

Объектом обложения  налогом является валовая прибыль.

Если предприятие  получает доходы в иностранной валюте, то они также подлежат налогообложению  в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка России на момент поступления доходов на валютный счет.

Налогооблагаемая  прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством  при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
• затрат на содержание находящихся на балансе предприятий объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищные фонды, а также затрат на эти цели при долевом участии;
• взносов на благотворительные цели, в различные фонды социально-культурные и оздоровительные, на восстановление объектов культурного и природного наследия, переквалификацию военнослужащих и другие с учетом установленных ограничений по отношению к облагаемой налогом прибыли.

Особые льготы помимо общих установлены для  малых предприятий, не превышающих 200 человек:

• исключаемая из налоговой базы прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, но не более 50% суммы налога, исчисленного по полной ставке;
• освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительных, ремонтно-строительных и по производству строительных материалов – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества  государственных предприятий и  их структурных подразделений, сумма  налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в  установленном порядке взносу в бюджет.

 

2.3 Налог  на добавленную стоимость

 

Добавленная стоимость  включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически  исчисляется как разница между  стоимостью готовой продукции, товаров  и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Плательщиками налога являются предприятия и организации  независимо от форм собственности.

Налогооблагаемой  базой для данного налога (0%, 10%, 18%) служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя. Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения  являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с  установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен  перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых  от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Не  облагаемые НДС обороты по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Реализация  товаров:

На экспорт; для официального и личного пользования  иностранными представительствами (в  том числе членами семей официальных  представителей); марок маркированных  открыток, конвертов, лотерейных билетов, другой аналогичной продукции; продукция студенческих, школьных столовых, детских дошкольных учреждений, социально – культурных организаций, финансируемые из бюджета; научно-исследовательские проектные и экспериментальные работы, финансируемые из бюджета и т.д.

Реализация услуг и работ:

Операции по страхованию и перестрахованию; Банковские операции, кроме операций по инкассации; операции, связанные  с обращением валюты, ценных бумаг, денег (кроме брокерских и посреднических); патентно-лицензионные операции (кроме  посреднических); ритуальные услуги; доходы от казино, от игровых автоматов, выигрыши на ипподромах и т.д.

Денежные  взносы:

Квартирная  плата; плата за приватизируемое  имущество; пошлинные и лицензионные сборы; плата за содержание детей  в детских учреждениях, плата за обучение детей в кружках, секциях, студиях; платные медицинские услуги и т.д.

 

 

2.4 Акцизы

 

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в  цену товара, и оплачивается покупателем.

В соответствие с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1993–1 «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией ГНС РФ от 22 июля 1996 г. №43 налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров.

Плательщики акцизов:

• По товарам отечественного производства: предприятия – производители подакцизных товаров, являющиеся юридическими лицами. Иностранные юридические лица имеющие в РФ постоянное представительство.
• По товарам их давальческого сырья: предприятия и организации, платившие стоимость работы по изготовлению подакцизных товаров и реализующие эти подакцизные товары.
• По товарам, ввезенным в РФ: предприятия и организации, перемещающие товары через границу РФ для свободного перемещения по территории РФ.

Объектом налогообложения  является стоимость подакцизных  товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.

Сумма акциза рассчитывается по следующей формуле:

 

Сумма Акциза = Н*А/100% – А, где

 

Н – отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы, которые выступают в качестве налогооблагаемого объекта;

А – ставка акциза в процентах (обычно называемая адвалорной ставкой).

С принятием  Закона от 10 января 1997 г. №12-ФЗ облагаемый оборот по стоимости подакцизных товаров из расчета отпускной цены с акцизом не определяется.

По подакцизным  товарам, по которым с 1 января 1997 г. действуют твердые ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованного товара в натуральном выражении, как на сторону, так и для собственного производства в натуральном выражении.

Однако, несмотря на корректировку формирования акцизов, методика их исчисления для уплаты в бюджет практически не изменилась.

 

 

 

3. Основные  налоговые системы Российской  Федерации

 

3.1 Основные  принципы построения налоговой системы в экономике

 

Основные принципы построения налогообложения  следует рассматривать в зависимости  от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройкой.

Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система Российской Федерации  построена на следующих принципах:

1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц).
2. Достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых. Причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает.
3. Создание разветвлённой системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.
4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства.
5. Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.
6. Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах.
7. Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.