Налогообложение доходов физических лиц

 

Введение

В условиях рыночных отношений  и особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики.

От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Особый интерес вызывает налог на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Налогообложение физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.

Цель данной курсовой работы исследовать особенности налогообложения  физических лиц на основе российского  налогового законодательства.

Задачи, поставленные при  написании курсовой работы следующие:

1. Определить основные  понятия налогообложения доходов  физических лиц.

2. Рассмотреть виды налоговых  вычетов. 

3. Изучить порядок исчисления  налога на доходы физических  лиц.

4. Проанализировать налогооблажения доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США

Работа состоит из введения, основной части, практической части, заключения, списка используемой литературы и приложения.

Основная часть состоит  из трех глав.

В первой главе раскрыты категории налогоплательщиков по НДФЛ, определено понятие налоговых агентов и их обязанностей, рассмотрен порядок определения налогооблагаемой базы, виды и сущность налоговых ставок, практические примеры применения налоговых ставок, указаны налоговые вычеты, приведены практические примеры предоставления вычетов.

Во второй главе рассмотрен анализ налогооблажения доходов физических лиц в России, Германии, Италии и США.

Законодательной базой курсовой работы послужили: Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы РФ N 71-ФЗ (от 30.06.05), № 204-ФЗ (от 29.12.04), № 112-ФЗ (от 20.08.04) " О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации", Письмо N ММ-6-04/199 (от 31.12.04) «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год».

Теоретической основой работы являются учебные материалы и  научные статьи следующих авторов: Черника Д.Г., Петрова А., Михайловского  А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
Глава 1. Налогообложение  доходов физических лиц

1. Налогоплательщики, налогооблагаемая база. Налоговые агенты и их обязанности

С 1 января 2001 г. на территории РФ введен налог на доходы физических лиц, который исчисляется на основании  гл. 23 ч. 2 НК. Налог на доходы физических лиц обязаны платить всем без  исключения категории граждан, независимо их профессиональной, социальной или  какой-либо иной принадлежности.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты  РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (7, с. 452).

Объектом налогообложения  признаются доходы, полученные (10, с. 5):

-  Резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

-  Нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме  или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых  вычетов.

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта  налогообложения, и ее исчисление производится наряду с различными категориями  также и работодателями: российскими  организациями, индивидуальными предпринимателями  и постоянными представительствами  иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты,— по суммам таких доходов (1, ст.53).

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (1, ст.212).

Налоговые агенты и их обязанности

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и  постоянные представители иностранных  организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (6, с. 42). 

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим  итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.

Суммы налога, удержанные в  предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если у налогоплательщика имеются  доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется  и удерживается налоговым агентом  при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его  поручению третьим лицам. При  этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение  которого может быть удержана сумма  начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика  налоговый агент обязан письменно  сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о  невозможности удержать налог и  сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.

Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее: дня, следующего за днем фактического получения  дохода, если доход выплачивается  я в денежной форме; дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной  суммы, если доход выплачивается  в натуральной форме или в  виде материальной выгоды; фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

Уплата налога за счет средств  налоговых агентов не допускается.

1.2. Порядок определения дохода и дата получения дохода, порядок определения налоговой базы

Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и  в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.

К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся: оплата за работника  товаров (работ, услуг); выдача работникам товаров (выполнение для них работ  или оказание работникам услуг) на безвозмездной  основе, т. е. бесплатно; оплата труда  в натуральной форме (6, с.12).

При этом если из доходов  производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов  налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  применяется ставка 13 %, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основными доходами налогоплательщиков являются следующие (8, с.3).

1. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

2. Материальная выгода.

3. Доходы по договорам  страхования и договорам негосударственного  пенсионного обеспечения.

4. Доходы в виде процентов,  получаемые налогоплательщиками  по вкладам в банках, находящихся  на территории РФ.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации  иностранной организацией в связи  с деятельностью ее постоянного  представительства на территории  РФ, а также проценты, полученные  от российских индивидуальных  предпринимателей.

6. Доходы, полученные от  использования в РФ авторских  и смежных прав.

7. Доходы, полученные от  сдачи в аренду и иного использования  имущества, находящегося на территории  РФ.

8. Доходы от реализации: движимого и (или) недвижимого  имущества, акций иди иных и  ценных бумаг, много имущества,  принадлежащего физическому лицу, долей участия в уставном капитале  организаций, прав требования  к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью её представительств  на территории РФ.

9. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  выплачиваемые в соответствии  с законодательством.

10. Доходы от использования  любых транспортных средств, включая  морские или воздушные суда, трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линий  оптико-волоконной и (или) беспроводной  связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

11. Доходы от долевого  участия в организации.

12. Другие доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).

Налогом облагается общая  сумма дохода, которую работник получил  от организации в календарном  месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму  налоговых вычетов. В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц (приведенный в данной курсовой работе перечень доходов не является полным: в него включены доходы, в  отношении которых организации  работодатели наиболее часто являются источником выплаты):

1. Государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности, а  также иные выплаты и компенсации,  выплачиваемые в соответствии  с действующим законодательством.

2.Пенсии по государственному  пенсионному обеспечению трудовые  пенсии, назначаемые в порядке,  установленным действующим законодательством  (п.2 ст.217 НК РФ в редакции Федерального  закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).

ПРИМЕР. В соответствии с  коллективным договором, принятым в  организации, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального  заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.

Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

3. Все виды установленных  действующим законодательством  РФ, законодательными актами субъектов  РФ, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживания в общежитии за своего работника.

В этом случае оплата организацией за работника стоимости его проживания в общежитии рассматривается  как получение работником дохода в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ.

Поскольку возмещение работнику  стоимости проживания в общежитии  действующим законодательством  не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

4.Суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  в соответствии с п.8 ст.217 НК  РФ.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена  материальная помощь в связи со смертью  его матери в сумме 5000руб.

Данная материальная помощь полностью освобождается от налогообложения.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена  материальная помощь в связи со смертью  его брата в сумме 5000руб.

В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма  материальной помощи от налогообложения  не освобождается. Данная матриальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ

5.Доходы, не превышающие  2000 руб., полученные по каждому  из следующих оснований за  налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов  в денежной и натуральной формах  и т.п.

ПРИМЕР. Работнику ко дню  рождения подарен телевизор, стоимость  которого — 8000руб.

При формировании налоговой  базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка  в части, превышающей 2000руб.