Налогообложение имущества и перспективы его развития в Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при Правительстве

Российской Федерации»

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

 

Реферат на тему:

«Налогообложение имущества и перспективы его развития в Российской Федерации»

 

 

 

Выполнил:

студент гр. ФК 3-16 Дамбажамсоев А.А.

Проверил:

Ст.преп. Борисов О.И.

 

 

 

 

 

 

Москва 2012 

 

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Общая характеристика налога на имущество. 5

1.1. Понятие налогов на имущество. 5

1.2. Налогоплательщики – физические и юридические лица. 10

Глава 2. Оценка перспектив и дальнейшего развития налога на имущество. 13

Список литературы. 20

 

 

 

Введение.

 

Налог на имущество организаций  и физических лиц - это один из налогов  налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным  законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия, а также  движимое и недвижимое имущество  граждан.

Поимущественные налоги действовали  в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее  время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого  и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе  местного налогообложения.

Налог на имущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную  стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления  в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при  его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также  предусматриваться региональные налоговые  льготы и основания для их использования  налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц.

Особенность имущественных налогов  состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Несомненно, что определенную сложность  вызывает практическое применение порядка  и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях  различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При  этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

 

Глава 1. Общая  характеристика налога на имущество.

1.1. Понятие налогов на имущество.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О налоге на имущество предприятий" в качестве регионального налога.

В соответствии с данным законом, порядок  и сроки уплаты, а также конкретную ставку налога устанавливал законодательный  орган власти субъекта Российской Федерации. Согласно данному Закону действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить  кардинальные изменения в системе  налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а  в 2000 году - вторая.

Глава 30 Налогового Кодекса РФ, непосредственно  регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В соответствии со статьей 15 НК РФ, налог на имущество является местным налогом, и такие существенные элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований, но в пределах, предусмотренных НК РФ и Законом РФ 22.12.1992 г. №4178-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Налог на имущество является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и, в  случае организаций, относится на финансовые результаты деятельности организации. То есть данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Очевидно, что в системе имущественного налогообложения налог на имущество  организаций занимает центральное  место. Его доля в общей сумме  поступлений от имущественных налогов  составляет более 95%, хотя удельный вес  в доходах консолидированного бюджета  Российской Федерации невысок - около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество  корпораций за рубежом.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций  относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый  в бюджеты в соответствии с  бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах  и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может  быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ "Об общих  принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ по определению элементов обложения  региональным налогом всегда ограничены соответствующим федеральным законом  об этом же налоге.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального  налога вправе определить:

• налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального  налога, согласно п.4 ст.1, абз.1 п.3 ст.12 НК РФ и п. п. "д" п.2 ст.5 Федерального закона "Об общих принципах организации  законодательных (представительных) и  исполнительных органов государственной  власти субъектов Российской Федерации", региональный налог имеет только одну форму юридического установления - форму закона субъекта РФ об этом налоге.

За период 2004-2006 год в главу 30 НК РФ существенных изменений в элементы налогообложения не вносилось. В 2007 году в главу 30 внесены изменения  Федеральным законом №216-ФЗ, которые  введены с 1 января 2008 года, за исключение новой статьи 386,1, которая введена  с 1 января 2007 года (ст.4 Федерального закона №216-ФЗ). Анализ этих изменений и  дополнений показывает, что они уточняют отдельные установленные нормы  налогообложения по налогу с учетом правоприменительной практики.

Отметим отдельные аспекты регулирования  уплаты налога на имущество организаций:

1) ст.372 НК РФ и другими нормами  НК РФ определена сфера участия  субъектов РФ в установлении  и введении в действие налога  на имущество организаций. Законодательные  (представительные) органы государственной  власти регионов вправе определять  налоговую ставку в пределах, закрепленных главой 30 НК РФ, порядок  и сроки уплаты, а также форму  отчетности по упомянутому налогу;

2) ст.373 НК РФ уточнены категории  плательщиков налога на имущество;

3) ст.374 НК РФ изменен объект  налогообложения - с 1 января 2004 года  им признаются не основные  средства, нематериальные активы, запасы  и затраты, находящиеся на балансе плательщика, а только движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, или только недвижимое имущество, находящееся на территории России, безотносительно к его бухгалтерскому учету;

4) ст. ст.377 и 378 НК РФ закреплены  специальные правила формирования  налоговой базы по налогу на  имущество организаций в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и в отношении имущества, переданного  в доверительное управление;

5) п.1 ст.380 НК РФ установлена предельная  ставка налога на имущество  организаций в 2,2%, что на 0,2% превышает  предельную ставку, закрепленную  до 1 января 2004 года;

6) ст.381 НК РФ сокращен перечень  общих льгот по сравнению с  налоговыми льготами, действовавшими  до 1 января 2004 года;

7) ст. ст.382-385 НК РФ уточнены порядок  исчисления суммы налога на  имущество организаций и сумм  авансовых платежей по нему, а  также особенности исчисления  и уплаты упомянутого налога  по месту нахождения обособленных  подразделений организаций и  в отношении объектов недвижимости, расположенных вне места нахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной собственности  как одного из гарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло  внимание налогового права к отношениям владения имуществом гражданами. И  ныне все физические лица должны уплачивать установленный законом налог  на имущество.

Налог на имущество физических лиц  на территории Российской Федерации  введен Законом Российской Федерации  от 19.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц" (далее - Закон). До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Рассматриваемый Закон как единый акт устанавливает налогообложение  имущества граждан, охватывающее разнообразные  его виды.

Вначале в порядке исключения были выделены автомобили, мотоциклы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом. Затем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно заужен. Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.

Налог на имущество физических лиц  является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым  кодексом РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для  этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее  решение о взимании налога на имущество  с физических лиц.

По общему правилу, основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая  база) устанавливаются на федеральном  уровне - в НК РФ или ином федеральном  законе. А на местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.

Таким образом, законодатель РФ не только установил единообразный подход к вопросам расчета и уплаты налога на имущество, но и существенно изменил  собственно процесс такого вида налогообложения.

Дальнейшая концепция имущественных  налогов предусматривает постепенный  переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом РФ.

1.2. Налогоплательщики  – физические и юридические  лица.

 

Налогообложение имущества физических лиц регулируется Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц".

В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками  налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 2 Закона, т.е. собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей  и иных строений, помещений и сооружений (объектов налогообложения).