Налогообложение недвижимого и другого имущества предприятия

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Предпринимательскую деятельность любой хозяйствующей  системы обеспечивает определенное имущество, дающее гарантию независимости и надежности предприятия. В России, как и во всех зарубежных странах, имущество организации облагается налогами в целях финансового обеспечения деятельности государства.  В настоящее время существует три вида имущественных налогов, каждый из которых имеет свое регулирующее законодательство: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на землю.

Актуальность темы исследования заключается  в том, что все действующие  организации любой отрасли экономики, вне зависимости от размера, от малых  до крупных, в том числе индивидуальные предприниматели, обладают определенным имуществом, которое обеспечивает их хозяйственную деятельность. Движимое и недвижимое имущество предприятия, транспортные средства и земельные участки являются объектами налогообложения трех различных налогов, составляющих систему имущественного налогообложения в РФ. Правильное исчисление и своевременная уплата налогов на любом предприятии – способ избежать штрафов и различных проблем с фискальными органами. Налогообложение имущества предприятий преследует цели создания у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулирования эффективного использования имущества, находящегося на балансе предприятия.

Выбор данной темы исследования обуславливается, прежде всего, ее бесспорной актуальностью, она затрагивает интересы предприятий и организаций всех отраслей экономики.

Цель написания курсовой работы состоит в том, чтобы проанализировать теоретические и практические вопросы  налогообложения недвижимого и другого имущества на современных российских предприятиях, в частности раскрыть особенности налогообложения имущества на предприятии ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос».

Объектом исследования является налогообложение  всех видов имущества, принадлежащего предприятию, и используемого им для осуществления хозяйственной  деятельности.

Предметом исследования является налогообложение  недвижимого и другого имущества  предприятия ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос».

В соответствии с поставленной целью сформулированы следующие задачи:

Во-первых, ознакомиться с теоретической стороной темы исследования, в частности рассмотреть, что входит в состав имущества  современного предприятия, определить обязательные элементы налогов, составляющих систему имущественного налогообложения  предприятий РФ, и ознакомиться с  механизмом исчисления данных налогов;

Во-вторых, на примере конкретного предприятия  определить особенности налогообложения  недвижимого и другого принадлежащего ему имущества;

В-третьих, выявить и проанализировать перспективы  налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации.

Намеченные  цель и задачи курсовой работы определяются ее структурой. Так, данная курсовая работа состоит из трех логически связанных  глав, введения и заключения. Каждая глава разделена на несколько  параграфов, что позволяет акцентировать  внимание на конкретную проблему в  рамках рассматриваемого вопроса.

При написании  курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории налогообложения недвижимого  имущества; публикации журналов «Налоговый вестник», «Российский налоговый  курьер», «Налоговая политика и практика» и других.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Понятие и состав имущества  предприятия

Для организации процесса производства любое предприятие должно располагать  определенными ресурсами, то есть обладать имуществом. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность  функционирования предприятия, его  экономическую самостоятельность  и надежность.

Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Под имуществом предприятия понимаются все материальные, нематериальные и денежные средства, находящиеся в пользовании, владении и распоряжении предприятия [18, c. 22].

Имущество предприятия первоначально создается  за счет имущества, переданного ему  учредителями в виде вкладов (взносов, паев) и увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Оно может являться объектом сделок, отчуждаться, закладываться и т. п.

Имущество предприятия обособлено от имущества  его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыполнения предприятием каких-либо обязательств перед ними.

Имущество предприятия включает все виды имущества, которые необходимы для осуществления  хозяйственной деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, долги, права требования, а также права на обозначение, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права [4].

Существуют различные классификационные  характеристики, по которым подразделяются виды имущества предприятия.

Так, имущество, находящееся в собственности  предприятия, подразделяется на недвижимое и движимое. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К ним относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты [4]. Недвижимое имущество подлежит в установленном порядке государственной регистрации. Имущество, не относящееся к недвижимому, признается движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги.

Как правило, недвижимые вещи постоянно  находятся в одном и том  же месте, обладают индивидуальными  признаками и являются незаменимыми. Движимые вещи могут свободно перемещаться вместе с теми лицами, которым они  принадлежат, могут быть индивидуально-определенными  или родовыми и, как правило, являются заменимыми [17, c. 14].

Общую информацию о составе и  величине имущества предприятия  можно получить из анализа бухгалтерского баланса, дающего общую стоимостную  характеристику хозяйственных средств предприятия (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса).

Так, помимо деления на движимое и недвижимое все имущество предприятия, отражаемое в бухгалтерском учете, в зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) подразделяется на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы включают имущество, которое при их использовании теряет свои потребительские свойства постепенно, в течение сравнительно длительного периода времени. Другими словами, это вещи, предназначенные для многократного использования, которые сохраняют при этом свой первоначальный вид в течение длительного времени. Например, сюда относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы [24, c. 15].

Основные средства - это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных  сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют  в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную  форму. Их стоимость переносится  на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты  долгосрочного пользования, не имеющие  физической основы, но имеющие стоимостную  оценку и приносящие доход: объекты  интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы  для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая  репутация и организационные  расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации  в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие  материально-вещественную форму, предоставляемые  организацией за плату во временное  пользование.

Капитальные вложения - это затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные  работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.).

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более  одного года считают долгосрочными, на срок до одного года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы – это имущество, которое в процессе его использования  теряет свою физическую сущность полностью  или по частям, а также вещи, которые  в процессе использования превращаются в иную вещь. Например, сюда относятся  материальные оборотные средства,  краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

Материальные оборотные средства - это сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе или отгруженная покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные  виды дебиторской задолженности, под  которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Дебиторская задолженность состоит  из задолженности покупателей за купленную у данной организации  продукцию, задолженности подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. [32, c. 21].

В зависимости от источников образования  и целевого назначения имущество  организаций разделяют на собственное и заемное.

Собственный капитал - это чистая стоимость  имущества, определяемая как разница между стоимостью имущества организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений.

Как уже отмечалось, часть стоимости  имущества организации формируется  за счет собственного капитала, другая часть - за счет заемных средств (обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты  банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация  получает на срок до одного года под  запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и  другие нужды, а долгосрочные - на срок от одного года на внедрение новой  техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.

Кредиторская задолженность - это  задолженность данной организации  другим организациям.

Заемные средства - это полученные от других организаций займы под  векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и  продажи акций и облигаций  организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года - долгосрочными.

Обязательства по распределению —  это задолженности рабочим и  служащим по заработной плате, органам  социального страхования и налоговым  органам по платежам в бюджет. Они  появляются в связи с тем, что  момент возникновения долга не совпадает  со временем его уплаты. Обязательства  по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны [25, c. 210].

Кроме того, в составе имущества предприятия выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы.

К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовые изделия, денежные средства.

Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности предприятия. К ним относятся: репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, контракты и т.п., которые могут быть проданы или переданы [18, c. 14].