Налогообложение недвижимого и другого имущества предприятия

Таким образом, для осуществления  своей деятельности предприятие  должно располагать определенным набором экономических ресурсов – элементов, используемых для производства экономических благ. Так, по ГК РФ предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса, как уже отмечалось выше, входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующее предприятие, его продукцию, работы и услуги и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. В экономической литературе всё, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.

1.2 Система имущественного налогообложения предприятий в Российской Федерации

В настоящее  время в РФ имущество предприятия  облагается тремя налогами: налогом  на имущество организаций, транспортным налогом и земельным налогом. Налог на имущество организаций  и транспортный налог являются региональными  налогами, в то время как земельный  налог относится к категории  местных налогов. Рассмотрим механизм исчисления каждого из них.

• Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций уплачивается предприятиями в соответствии с главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ.

Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  положениями главы 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Объект  налогообложения налогом на имущество  организаций определен федеральным  законодательством. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ [3].

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2 процента.

В соответствии со статьей 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на имущество организаций исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При исчислении авансовых платежей по налогу ставка применяется к средней стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу [19, c. 12].

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.

• Транспортный налог.

Транспортный налог введен в действие с 1 января 2003 года и уплачивается предприятиями в соответствии с главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ, которые при введении налога определяют ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. Также при установлении налога законами субъектов могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ [3].

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ в зависимости  от налоговой базы, т.е. мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого  транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра  и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц [3].

Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками  в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• Земельный налог.

Исчисление  и уплата земельного налога организациями  осуществляется в соответствии с  главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также ими могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные  участки, изъятые из оборота в  соответствии с законодательством РФ и ограниченные в обороте, а также из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая  определяется в соответствии с земельным  законодательством РФ, в отношении  каждого земельного участка как  его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет [3].

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными  периодами для налогоплательщиков - организаций  признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал  календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) и не могут превышать ставки земельного налога, предусмотренные НК РФ.

Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога (сумму  авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями, как  разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода  авансовых платежей по налогу.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный  участок (его долю) исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) в отношении данного  земельного участка производится с  учетом коэффициента, определяемого  как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный  участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде [36, c. 11].

Налог и  авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке  и сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом срок уплаты налога для  налогоплательщиков - организаций не может быть установлен ранее 1 февраля  года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрев общую  характеристику имущественных налогов  в РФ, можно отметить, что в условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти. Так, большинством льгот по имущественным налогам (в частности по налогу на имущество организаций и по земельному налогу) пользуются лишь те предприятия, которые занимаются специфическими видами деятельности. Кроме того, следует отметить тот факт, что налог на имущество организаций взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

Таким образом, система имущественного налогообложения  предприятий в РФ, представленная тремя налогами (налог на имущество  организаций, транспортный и земельный  налоги) имеет определенные проблемы и требует совершенствования.