Налогоплательщики и объект налогообложения

- страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, выплачиваемые российской  организацией;

- доходы, полученные  от использования прав на объекты  интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

- доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого  имущества акций или иных ценных  бумаг, иного имущества, принадлежащего  физическому лицу, а также долей  участия в уставном капитале Организаций;

- прав требования к  российской организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее представительства на территории  РФ;

- вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;

- доходы от использования  любых транспортных средств (включая  морские или воздушные суда), трубопроводов,  линий электропередач (ЛЭП), линий  оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

- иные доходы, получаемые  налогоплательщиком в результате  осуществления им деятельности.

Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются: суммы компенсаций (например, командировочных расходов, за использование личного автотранспорта в служебных целях), выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное; стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.

    При исчислении  налогооблагаемого дохода физического  лица одним из важных моментов  является установление даты фактического  получения дохода. Датой фактического получения дохода признаются:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода  на счета налогоплательщика в  банках либо по его поручению  на счета третьих лиц - при  получении доходов в денежной  форме;

- день передачи доходов  в натуральной форме - при получении до ходов в натуральной форме;

- день уплаты процентов  по полученным заемным средствам,  приобретения товаров, приобретения  ценных бумаг - при получении  доходов в виде материальной  выгоды;

- последний день месяца, за который начислен доход  за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором - при получении дохода в виде заработной платы.

Налоговым периодом признается календарный год.

 

 

 

3.1 Налоговые  вычеты

 

    В  соответствии со ст. 218-221 НК РФ  каждому налогоплательщику для  доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить  налоговую базу по НДФЛ на  сумму налоговых вычетов. Для  доходов, облагаемых по иным  ставкам, налоговые вычеты не  применяются (ст. 210 НК РФ). К ним относятся:

- стандартные  (ст. 218 НК РФ);

- профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить  вычет в сумме расходов, связанных  с выполнением работ (оказанием  услуг) имеют право индивидуальные  предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

- имущественные  (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

- социальные (в  соответствии со ст. 219 НК РФ  социальные вычеты в размере  сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

    В  данной работе  рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, которые предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%. В данном случае речь идет не только о зарплате. Например, физическое лицо может получать от организации следующие виды доходов: арендную плату; плату за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам; проценты за предоставление займов. Во всех этих случаях организации являются налоговыми агентами (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда компания выплачивает доход, но налоговым агентом не является. То есть она не обязана удерживать НДФЛ и соответственно не применяет стандартные налоговые вычеты. Например, фирма покупает у физических лиц имущество. Согласно статье 228 НК РФ граждане сами отчитываются по этим доходам и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Получить вычеты они могут, обратившись в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 218 НК РФ).

    Стандартные  вычеты можно разделить на  два типа: вычеты на самого  работника (3000, 500 либо 400 руб. за  каждый месяц) и на его детей  (600 руб. на каждого ребенка  за каждый месяц). Стандартные  вычеты предоставляют в твердой  денежной сумме ежемесячно. На протяжении налогового периода они суммируются. Поэтому налоговый агент в течение календарного года формирует нарастающим итогом не только налоговую базу по НДФЛ, но и стандартные вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления и подтверждающих документов. Стандартные налоговые вычеты работодателем не предоставляются, если работник добровольно не составит заявление и не представит необходимые документы (например, удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС либо инвалида). Форма заявления о предоставлении вычетов законодательством не установлена, поэтому оно составляется произвольно, подается один раз при приеме на работу и действует до тех пор, пока работник не уволится, не отзовет это заявление или у сотрудника не изменится право на тот или иной стандартный вычет (Приложение 1). К заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих право на вычет. Для лиц, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, требуется официальное подтверждение их статуса. Это могут быть: справка об инвалидности; удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.

    К  заявлению на «детский» вычет  нужно приложить копии свидетельств  о рождении детей, а в некоторых случаях — свидетельства о браке или о его расторжении, документов об опекунстве, свидетельства о смерти супруга (супруги).

    Если  в течение года в организацию  принимается новый сотрудник,  он также может воспользоваться  стандартным налоговым вычетом на себя, при условии, что в налоговом периоде его доход с учетом сумм, начисленных предыдущим работодателем, не превысил 20000 руб. Помимо заявления с просьбой предоставить налоговый вычет он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы. На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

      Стандартные налоговые вычеты  предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). На практике это означает, что когда работник является внешним совместителем (т.е. работает по трудовому договору в другой организации), доходы от работы по совместительству не будут учитываться при предоставлении стандартных налоговых вычетов. При внутреннем совместительстве (работа по другому трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности) налоговым агентом по всем трудовым договорам является одна и та же организация, поскольку источник выплаты дохода у работника один. Соответственно, доходы физического лица от работы по внутреннему совместительству при предоставлении стандартных налоговых вычетов должны учитываться. Вычет в сумме 600 руб. предоставляется на каждого ребенка каждому из родителей независимо от того, получает ли работник другие стандартные вычеты. На вычет имеет право не только родитель, но и супруг родителя. Это обстоятельство бухгалтеры часто упускают из вида. Если работник не имеет собственных детей, но состоит в зарегистрированном браке, он имеет право на вычет при наличии детей у своего супруга (супруги). Для этого сотрудник должен представить копии свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка супруги (супруга). Копии этих документов прилагаются к заявлению о предоставлении вычетов на ребенка. Таким образом, для получения данного вычета изначально требуется одновременное выполнение следующих условий:

- родство (или  брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;

- ребенок должен  находиться на обеспечении (содержании) лица, претендующего на налоговый вычет;

- возраст ребенка  и форма его обучения должны  соответствовать установленным  в НК РФ.

       Этот вычет предоставляется с  начала года либо, если право  на него возникло у работника  в течение налогового периода,  начиная с месяца рождения  ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица, свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 руб. Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.

   Вычеты  в двойном размере. В соответствии  с положениями ст. 218 НК РФ стандартный  вычет на содержание детей  предоставляется в двойном размере  на ребенка-инвалида в возрасте  до 18 лет, а также на учащегося  очной формы обучения в возрасте  до 24 лет - инвалида I или II группы. Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, о вступлении в брак - обязанность работника. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.

      В некоторых случаях работник  может получать двойной вычет  по двум основаниям. Например, одинокий  родитель имеет ребенка-инвалида. Тогда «детский» вычет предоставляется ему в размере 2400 руб. до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления работника и подтверждающих право документов. К таким документам, в частности, относятся: паспорт налогоплательщика - родителя, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака. Также могут быть предъявлены свидетельские показания или иные документы, позволяющие подтвердить тот факт, что налогоплательщик является одиноким родителем.

     Удвоенный  налоговый вычет на ребенка  (детей) может быть предоставлен  только одному из родителей,  на обеспечении которого находится  ребенок (дети). Соответственно другой родитель при условии, что он уплачивает алименты (или доказал иным образом факт содержания ребенка (детей)), имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

         Рассмотрев в данной  работе  налог на доходы физических  лиц, можно сделать следующие  краткие выводы.

     Налоги  являются основным источником  доходов государственного бюджета.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год. Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ). Для расчета НДФЛ определяется налоговая база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом не облагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

      Стандартные вычеты делятся на  два типа: вычеты на самого  работника (3000, 500 либо 400 руб. за  каждый месяц) и на его детей  (600 руб. на каждого ребенка  за каждый месяц). Стандартные  вычеты предоставляют в твердой денежной сумме ежемесячно и на протяжении налогового периода они суммируются. Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

 

 

 

 

 

 

 

Список  используемых источников

 

1. Налоговый кодекс РФ 2008-2011

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2004 г.

3. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: Учебник (для вузов по направлению «менеджмент»). - СПб: Лань, 2002 г.

4. Мудрых В.В. Налоговое право России: ответственность за нарушении е налогового законодательства. - М: РДЛ, 2001 г.

5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ (учебник по экономическим специальностям и направлениям. - М: МЦФЭР, 2002 г.