Налог на добавленную стоимость

Содержание

Введение …………………………………………………………………………. 3

1. Сущность НДС ………………………………………………………………. 4
2. Основные элементы НДС …………………………………………………… 7
3. Проблемы и перспективы развития НДС …………………………………. 12

Заключение ……………………………………………………………………... 15

Список литературы …………………………………………………………….. 17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   В данной контрольной работе рассматривается тема «Налог на добавленную стоимость», достаточно актуальная в настоящее время.

   НДС – это наиболее распространенный налог на товары и услуги в налоговых системах различных стран, в том числе России. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства

    Целью работы является изучение и анализ налога на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность данного налога, проанализировать его роль и значение в налоговой системе Российской Федерации;
2. Охарактеризовать основные элементы НДС;
3. Изучить и проанализировать основные проблемы налога на добавленную стоимость в современных условиях и рассмотреть предложенные перспективы его развития

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность НДС

Понятие налога установлено  в статье 8 Налогового кодекса. В  соответствии с данной нормой налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

   В России НДС действует с 1 января 1992 года Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

   Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн руб.)[ 2]

 

 

 

 

2. Основные элементы  НДС

 Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную  стоимость (НДС) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

   Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

    Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

    Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.[4,54]

    Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.[ 5, 102]

  Налоговая база:

При применении различных  налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.  
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 
Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со статьей 40 НК, без включения в них НДС, но с учетом акцизов;
2. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд исчисляется исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии – исходя из рыночных цен; [3, 67]
3. Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение;
4. Налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, определяется с учетом статьей 40 НК, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);
5. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации  с учетом акцизов ( для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
6. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов.[ 6]

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ)

1. Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
2. Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.
3. Ставка 18 % — основная, применяется во всех остальных случаях.

   Пример. Налоговая база определена в размере 250 тыс. руб.. в том числе 11 тыс. руб. по операциям, облагаемым по ставке 18%, 100 тыс. руб. — по операциям, облагаемым по ставке 10%, по операциям, не обе¬гаемым налогом — 50 тыс. руб.

Общая сумма налога будет  рассчитана так:

100000*18%+100000*10%=28000 руб [3, 39]

 

Порядок исчисления налога

    Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

    Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

   Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

   В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 

Определение размера налоговой  базы

Общую схему исчисления налога можно представить в следующем  виде:

Определение общей суммы  налога (налоговая база*ставка)

Определение суммы налога, подлежащего уплате продавцам и  подрядчикам

 

Право на налоговый вычет  не имеется

Право на налоговый вычет  имеется

Уменьшение задолженности  по налогу на сумму налогового вычета, не производится, сумма уплаченного  налога относится на затраты

Уменьшение задолженности  по налогу на сумму налогового вычета

 

 

Рисунок 1. общая схема исчисления НДС. [2,111]

Важным условием, дающим право на вычет, является наличие  счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 Н К РФ. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также не составляются банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными приказом или доверенностью. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. [4,31]

Пример. Поставщиком коммунальных услуг (отопление) предъявлен к оплате счет (на основании акта, подписанного обеими сторонами договора поставки услуг) на общую сумму 118 тыс. руб. Из общего объема потребленных услуг 60% использовано для отопления производственного цеха и 20 % — на отопление административного здания, 20 % — на отопление профилактория, находящегося на балансе организации (непроизводственная сфера). Счет-фактура оформлен надлежащим образом и представлен одновременно со счетом на оплату услуг.

Организация получает право  на налоговый вычет в сумме 14,4 тыс. руб. Сумма налога, равная 3,6 тыс. руб. (в части, относящейся к стоимости коммунальных услуг, потребленных подразделениями непроизводственной сферы), подлежит списанию на источники финансирования деятельности указанных подразделений.

 

Порядок и сроки  уплаты НДС:

• Налог должен быть уплачен по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Налог должен быть уплачен по товарам, ввозимым на территории РФ, одновременно с уплатой таможенных платежей.

Срок предоставления налоговых  деклараций: для налогоплательщиков, уплачивающих налог не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.[ 6]

Порядок возмещения налога

    В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.