Налог на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны  сдать декларацию по налогу на имущество организаций не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В регионах, где введены отчетные периоды, необходимо сдавать расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября соответственно).

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не являются налогоплательщиками, и поэтому не должны сдавать декларации и расчеты.

Декларации и расчеты по авансовым платежам следует сдавать по местонахождению головного предприятия; по месту нахождения обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы; по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

Если у подразделения нет своего баланса, то отчитываться по принадлежащему ему движимому имуществу нужно в инспекцию, где зарегистрирована головная организация. Сдавать отчеты по недвижимости, принадлежащей такому подразделению, надо в инспекцию по местонахождению подразделения.

Бухгалтерские проводки по учету налога на имущества  предприятия приведены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по учету налога на имущество предприятия

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислен налог  на имущество	91-2	68	Налоговая декларация по налогу на имущество,  Бухгалтерская справка
Уплачен налог  на имущество	68	51	Платежное поручение (0401060),  Выписка банка по расчетному счету

 

Как было указано  ранее, одной из форм налоговой отчетности по налогу на имущество предприятия  является налоговая декларация, заполнение которой имеет свои особенности.

Рассмотрим  порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество за 2012 год на примере.

Российская  организация – ООО «Искра» осуществляет строительство и ремонт дорог. Местонахождение организации – г. Иваново. Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества.

Данные об остаточной стоимости имущества ООО «Искра», необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2012 год, приведены в таблице 4. Льготируемого имущества организация не имеет.

 

 

 

 

Таблица 4

Остаточная стоимость  имущества предприятия ООО «Искра» за 2012 г.

По состоянию на:	Значение остаточной стоимости, руб.
01 января 2012	150000
01 февраля 2012	145000
01 марта 2012	140000
01 апреля 2012	135000
01 мая 2012	130000
01 июня 2012	125000
01 июля 2012	120000
01 августа 2012	115000
01 сентября 2012	110000
01 октября 2012	105000
01 ноября 2012	100000
01 декабря 2012	95000
01 января 2013	90000

 

Налоговая ставка установлена в размере 2,2 %.

По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены авансовые платежи по налогу:

• за I квартал 2012 года в сумме 712,50 руб.;
• за полугодие 2012 года в сумме 675,00 руб.;
• за 9 месяцев 2012 года в сумме 637,5 руб.

Налоговая декларация состоит из титульного листа и  трех разделов. Рассмотрим основные моменты  при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество предприятия.

Декларация  представлена в Приложении.

1. Титульный  лист декларации

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие  ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия показателей, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

ИНН, КПП – указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

Налоговый период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

• 34 – Календарный год;
• 50 – Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя).

Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

Представляется в налоговый  орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

Код состоит  из четырех цифр. Первые две цифры  – код региона, вторые две цифры  – номер ИФНС.

По месту  нахождения (учета) (код) – указывается код в соответствии с Приложением №3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество.

Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций представлены в таблице 5.

 

 

 

 

 

Таблица 5

Коды представления  налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Код	Наименование
213	По месту  учета в качестве крупнейшего  налогоплательщика
214	По месту  нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком
215	По месту  нахождения правопреемника, не являющегося  крупнейшим налогоплательщиком
216	По месту  учета правопреемника, являющегося  крупнейшим налогоплательщиком
221	По месту  нахождения обособленного подразделения  российской организации, имеющего отдельный баланс
245	По месту  постановки на учет в налоговом органе иностранной организации
281	По месту  нахождения объекта недвижимого  имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)

 

Полное наименование российской организации – указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции – оно тоже указывается).

Код ОКВЭД – указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

Форма реорганизации (ликвидация) (код) – указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов:

В графах «на…страницах» - указывается количество страниц, на которых составлена Декларация.

В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах» - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:

• цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
• цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).

В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).

В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах».

2. Раздел 1 декларации  «Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет»

Раздел 1 декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

• по месту нахождения организации;
• месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство;
• месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
• месту нахождения недвижимого имущества.

Показатели  Раздел 1 декларации содержат суммы  налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

• уплате в бюджет;
• к уменьшению.

Кроме того в  Разделе 1 указываются коды:

• бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
• ОКАТО.

В каждом блоке  строк 010 - 040 Раздела 1 указывается:

Код по ОКАТО (строка 010) - указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на имущество.

При этом в Декларации, указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.

При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который  отводится одиннадцать знаков, свободные  знаки справа от значения кода в  случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО – «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000».

Код бюджетной  классификации (строка 020) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

18210602010021000110	Налог на имущество  организаций по имуществу, не входящему  в Единую систему газоснабжения
18210602020021000110	Налог на имущество  организаций по имуществу, входящему  в Единую систему газоснабжения

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (руб.) (строка 030) – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту представления Декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

Значение по строке 030 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 030 ставится прочерк.

Сумма налога, исчисленная  к уменьшению (руб.) (строка 040) – указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 040 указывается данное значение без знака «-», а если положительно, то по строке 040 ставится прочерк.

3. Раздел 2 декларации «Расчет налоговой базы и суммы налога на имущество»

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении:

• имущества подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство),
• имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс,
• недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам,
• имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ),
• имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства,
• льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества,
• имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.