Обеспечение принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Федеральное агентство по образованию

Государственное Образовательное  Учреждение

Высшего Профессионального Образования 

Всероссийский заочный  финансово – экономический  институт

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине:

«Организация и методы налоговых проверок»

на тему:

«Обеспечение принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»

 

                      Выполнила: Бутикова Е.А.

Курс 5

     Факультет:  Ф и К

Специальность: финансы  и кредит

  № группы: 52

                                  № зачетной книжки:07дфд70186

 

                                                                                  Проверил: К.Э.Н., доцент

                                                                     Бабаскина Т.И.

 

 

 

 

Курск 2012

ДО

 

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1. Основания и порядок  взыскания налоговых санкций  ……………..5

Глава 2.Основные процедуры, применяемые налоговыми органами для  обеспечения принудительной уплаты налогов или сборов в бюджетную  систему Российской Федерации……………………………………………….8

2.1 Залог имущества…………………………………………………………….14

2.2 Поручительство……………………………………………………………...17

2.3 Пеня…………………………………………………………………………..20

2.4 Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке…….24

2.5 Арест имущества…………………………………………………………….29

Заключение………………………………………………………………………36

Аналитические данные о  начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ по состоянию  на 01.12.2011 г. По Курской области……………………………………………...37

Список используемой литературы……………………………………………..51

 

Введение

 

Тема моей курсовой работы называется «Обеспечение принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов». Здесь я бы хотела рассмотреть формы обеспечения принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, порядок и условия их применения на практике.

В соответствии со статьей 8 части I Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Тему моей курсовой работы я считаю актуальной, так как именно налоги формируют доходную часть бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Создание эффективной налоговой системы является одной из главных задач для всех государств. Серьезнейшая проблема, стоящая на пути этой задачи, - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого – неполнота поступлений в бюджет. Для того чтобы не допустить их снижение, в главе 11 НКРФ приведены различные формы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, а именно:

• залог имущества;
• поручительство;
• пеня;
• приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке;
• арест имущества.

Обеспечение исполнения обязанности гарантирует своевременное  и полное поступление налогов  и сборов, предотвращает ущерб от их несвоевременного и неполного поступления, используя способы, указанные выше.

Целью моей работы является подробное изучение способов принудительного исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, которые возложены на налогоплательщиков.

Для достижения поставленной цели я изучу подробным образом  главу 11 Налогового Кодекса Российской Федерации, а также информацию на тему моей работы, представленную в  газетах, журналах и других учебных  пособиях.

 

 

Глава 1.Основания и порядок взыскания налоговых санкций.

           Рассмотрение налоговых санкций,  является особенно актуальным в связи с продолжающимся реформированием законодательства о налогах и сборах. Наверно, каждый налогоплательщик хотя бы раз решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не приведут ли они к взысканию штрафов, а если да, то в каком размере и можно ли снизить их, какие обстоятельства необходимо учитывать при этом.

           В соответствии с НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное, т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах, деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных яиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст.106 НК РФ).

           Порядок взыскания с нарушителей налогового законодательства изобличенных в ходе налогового контроля налоговых санкций установлен ст.114 НК РФ. Налоговая санкция (англ. tax sanction) - по законодательству РФ о налогах и сборах мера ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.114 НК РФ). Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. Поэтому в соответствии с требованиями                  Конституции РФ и НК РФ взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается: в арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя; в суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

         Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных в гл.16 НК РФ. НК РФ устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения [9]. В частности, обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются (п.1 ст.112 НК РФ):

1.совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2.совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3.иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность.

         При наличии хотя бы одного из этих обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с установленным НК РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Исходя из рассмотрения конкретных обстоятельств совершения правонарушения суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в 2 раза.

         Отягчающим ответственность обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается привлекавшимся к ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции (п.2 ст.112 НК РФ).

При наличии отягчающего  обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100% по сравнению с установленным НК РФ (п.4 ст.114 НКРФ).

          При повторном совершении налогового правонарушения (п.2 ст.112 НК РФ) размер штрафа увеличивается на 100%.При совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п.5 ст.114НКРФ).

         Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов нарушителя только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

            Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы, а все неустранимые сомнения в виновности привлекаемого к ответственности лица толкуются в пользу последнего (п.6 ст.108 НК РФ).Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.Основные процедуры, применяемые налоговыми органами для обеспечения принудительной уплаты налогов или сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

 Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно  установленные налоги;

2) вставать на учёт  в налоговых органах, если такая  обязанность предусмотрена настоящим  кодексом;

3) вести в установленном  порядке учёт своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в налоговый  орган по месту учёта в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», и прочее.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается  в уплате налога или сбора.

Согласно п. 3 статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации основанием для прекращения налоговой обязанности служит наступление одного из следующих обстоятельств:

1. уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
2. смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке,   установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
3.       ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчётов с бюджетами (внебюджетными фондами);
4. возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора.

По общему правилу  ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. По общему правилу российским налоговым законодательством не допускается уплата налогов третьими лицами, поэтому различные «налоговые оговорки», перевод долга по налоговым платежам и подобные соглашения являются ничтожными и не влекут правовых последствий. Нарушение данного запрета не снимает с самого налогоплательщика обязанности по уплате причитающихся налогов. В исключительных случаях, установленных только налоговым законодательством, исполнение налоговой обязанности может быть возложено на других лиц. Например, возможны ситуации возложения обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет на налоговых агентов (ст. 24 НК РФ), уплата налога правопреемником реорганизованного предприятия (ст. 50 НК РФ), уплата налогов через законного или уполномоченного представителя (ст. 2 НК РФ), уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).

Неисполнение физическим лицом или организацией налоговой  обязанности в добровольном порядке  является основанием для направления налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате причитающегося налога.

Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая  недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем обращения взыскания на иное имущество обязанного лица. Следовательно, при выявлении налоговой недоимки налоговые органы или уполномоченные органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвидации образовавшегося долга перед казной и причитающейся пени, а только затем — в случае неисполнения этого требования — применять меры принуждения.

Наличие данного положения  в ст. 45 НК РФ свидетельствует о том, что уплата налога может пониматься в двух значениях:

1) в качестве действия  самого налогоплательщика (добровольного  или на основании требования  уполномоченных органов государства);

2) в качестве действия  налогового или иного уполномоченного  органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога.

По общему правилу  моментом исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) своей обязанности по уплате налога служит момент предъявления в банк платежного поручения на уплату налога. Аналогичное правило применяется и относительно налогов, уплачиваемых наличными денежными средствами. Вместе с тем в зависимости от способа уплаты и порядка взимания налоговая обязанность может быть исполнена и двумя другими способами: