Порядок расчетов налогов на ООО «Атлант»

а) Д–т сч. 90, 91 К–т сч. 76 – отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Д–т сч. 76 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д–т сч. 62 К–т сч. 68 – начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д–т сч. 68 К–т сч. 62 – восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д–т сч. 91 К–т сч. 19 – списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита [5].

2. Акцизы

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли – не позднее 15–го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказом МНСРФ от 04.01.2002 № БГ–3–03/3 (с изм. от 16.07.2002). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ–3–03/51.

Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

или

Д–т сч. 90 К–т сч. 76 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

б) Д–т сч. 20 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет

или

Д–т сч. 97 К–т сч. 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д–т сч. 68 К–т сч. 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Д–т сч. 19 К–т сч. 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров [14].

3. Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Д–т сч. 44 и др. К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность [13].

4. Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

а) Д–т сч. 20, 23, 25 К–т сч. 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет [13].

5. Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

• для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

• для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

По учету налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 99 К–т сч. 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д–т сч. 84 К–т сч. 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д–т сч. 75 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д–т сч. 75 К–т сч. 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

Д–т сч. 70 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д–т сч. 75 К–т сч. 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации [13].

6. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств [4].

7. Налог на операции с ценными бумагами

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 04 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;

б) Д–т сч. 26 К–т сч. 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;

в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог в организациях других организационно – правовых форм;

г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

8. Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 08 К–т сч. 68 – начислен налог по работам капитального характера;

б) Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;

в) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог сверх лимитов;

г) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислены платежи в бюджет [1].

 

Учет региональных налогов и сборов

1. Налог на пользователей автодорог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д–т сч. 20, 23, 44 и др. К–т сч. 68 – начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на пользователей автомобильных дорог в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759–1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо–сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности без налога с продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется в Территориальный дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату налога налогоплательщики производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222–ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5–дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10–дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год [3].

2. Налог на имущество организаций