Права и обязанности налоговых органов

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1. материальные расходы (ст. 254);
2. расходы на оплату труда (ст. 255);
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1. на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2. на приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты;

4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5. на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

• законодательством Российской Федерации;
• трудовыми договорами (контрактами);
• коллективными договорами.

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;
4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования;
6. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях;
7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;
8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
9. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
10. единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13. расходы на оплату труда на время учебных отпусков;
14. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
15. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;
16. суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно;
17. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
18. начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
19. расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
20. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
21. начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти;
22. доплаты инвалидам;
23. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
24. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Суммы начисленной амортизации

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

• имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
• имущество используется для извлечения дохода;
• его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;
• срок его полезного использования превышает 12 месяцев.

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит от:

• стоимости амортизируемого имущества;
• срока его полезного использования;
• применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).

 

 

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4. расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
5. расходы в виде отрицательной курсовой разницы возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
6. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
7. расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
8. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен), охрану недр и другие аналогичные работы;
9. расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
10. судебные расходы и арбитражные сборы;
11. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
12. расходы по операциям с тарой;
13. расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
14. расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;
15. расходы на услуги банков;
16. расходы на проведение собраний акционеров;
17. расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке;
18. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
19. расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру ДОСААФ России;
20. другие обоснованные расходы.

Кроме того к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1. в виде убытков прошлых налоговых периодов;
2. суммы безнадежных долгов;
3. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5. расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
6. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
7. убытки по сделке уступки права требования.

Перечень внереализационных расходов, который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.

 

 

 

 

Задача 1

ОАО «Восход» занимается добычей минеральной воды из подземных источников и предоставлением медицинских услуг. Организация за налоговый период добыла 2420 т. минеральной воды. Расфасовано в емкости по 1,5 л. и реализовано 1220 т. По цене 40 руб. за бутылку. Реализовано в цистернах 150 т. по цене 4 000 руб. за тонну. Остальная вода использована в лечебных целях.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Решение:

Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых:

1. Стоимость добытого полезного ископаемого – подземной минеральной воды реализованной в бутылках составит:

(1220 т. / 1,5 л.) * 40 руб./бут.  = 32533333 руб.,

2. Стоимость добытого полезного ископаемого – подземной минеральной воды реализованной в цистернах составит:

150 т. * 4000 руб. = 600000 руб.

3. Общая стоимость проданного добытого полезного ископаемого составит:

32533333 руб. + 600000 руб. = 33133333 руб;

4. Остальная вода, используемая в лечебных целях, согласно ст. 342 облагается по налоговой ставке 0%;

5. Таким образом, (согласно ст. 342 гл. 26) сумма налога составит:

33133333 руб. * 7,5 % = 2485000 руб.

Задача 2

Гражданин В.И. Баранов, проживающий постоянно в Российской Федерации, получил в налоговом периоде авторское вознаграждение за литературное произведение в размере 260 тыс. руб. За издание своего произведении за границей В.И. Баранов получил вознаграждение – 1500 долл. США, налог удержан поставке 20 % (курс – 32,1 руб./дол.). Баранов оплатил операцию жены – 30 тыс. руб., имеет на обеспечении ребенка в возрасте 15 лет. Исчислите сумму налога на доходы физических лиц за налоговый период, объясните порядок его исчисления.

Решение:

Согласно ст.209 гл. 23 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.224 п.1 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве составит:

(1500 долл* 20%)* 32,1 руб. = 9630 руб.

Сумма налога рассчитанная по Налоговому кодексу РФ составит:

(1500 * 13 %) * 32,1 руб. = 6259,5 руб.

Во избежание двойного налогообложения, фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 9 статьи 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата. Следовательно, возврат налога, уплаченного за рубежом, из бюджета Российской Федерации не производится.

Таким образом, в отчетном году доход налогоплательщика, учитываемый при определении налоговой базы, составил 260 тыс. руб.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1400 руб. на первого ребенка, за каждый месяц налогового периода; а также социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные супруге.

Таким образом в отчетном году гражданину Баранову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме:

(1400*12)+30000=46800руб

Размер налоговой базы составит:

260000-46800=213200руб

Сумма налога на доходы физических лиц за налоговый период составит: