Проблема и перспективы налоговой системы РФ

июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» - первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически  самостоятельного государства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему  формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая  реформа, были подготовлены и приняты  основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

Действующая ныне налоговая  система России практически введена  с 1992 г. Перечень применяемых видов  налогов практически соответствует  общепринятому в современной  рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. 31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а с 1 января 2001 - вторая.

Согласно Федеральному закону «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  о налогах» с первого января 2001 г. вводятся в действие следующие  главы части второй Кодекса: гл.21 «Налог на добавленную стоимость», гл.22 «Акцизы», гл.23 «Налог на доходы физических лиц», гл.24 «Единый социальный налог (взнос)».

С введением второй части  НК РФ отменяются следующие федеральные  налоги: налог на доходы банков, налог  на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности (биржевой налог), которые практически не были установлены, а вопросы налогообложения  доходов организаций в указанных  сферах деятельности регулировались Законом  РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и организаций». Из перечня федеральных налогов исключается сбор за пограничное оформление и гербовый сбор.

На втором этапе (2002-2003 гг.) Правительством РФ предлагалось отменить налог с продаж, налог на покупку  иностранных денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной  валюте, отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы. Налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог  предлагалось заменить налогом на недвижимость.

В процессе формирования налоговой  системы в России налог с оборота, налог с продаж были заменены на НДС и акцизы, также был модернизирован действовавший налог на прибыль, введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды, расширился круг обязательных платежей предприятий.

Принятие Налогового кодекса  позволяет систематизировать действующие  нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически  цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной  базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных  документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

 

1.2 Понятие, принципы построения и основные функции налоговой системы Российской Федерации

 

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  необходимо исследовать теоретические  основы ее построения, рассмотреть  принципы и основные функции.

В «Экономическом словаре» под  ред. Архипова А. И. содержится следующее  определение налоговой системы - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в  бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами».

Алиев Б. Х. дает следующее  определение: «Налоговая система - система  экономико-правовых отношений между  государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета  путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе».

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации  и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые  базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

·собственная налоговая  доктрина и налоговая политика государства;

·законодательная база для  строительства налоговой системы;

·механизм установления и  ввода в действие налогов и  сборов;

·виды налогов;

·порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы;

·система налоговых органов;

·формы и методы налогового контроля и др.

Выделяются следующие  общепринятые принципы построения эффективной  налоговой системы:

·Экономическая эффективность

Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства  и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

·Определенность налогообложения

Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы  налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода  времени. Таким образом, этот принцип  практически смыкается с принципом  стабильности налоговой системы.

·Справедливость налогообложения

Этот принцип является основным при построении налоговой  системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

·Простота налогообложения  и низкий уровень издержек по взиманию налогов

Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов  должна быть относительно дешевой.

Воздействие налоговой системы  на налогоплательщиков и на экономические процессы проявляется в нескольких плоскостях:

·с экономической точки  зрения, поскольку налог представляет собой форму изъятия части  доходов налогоплательщиков в бюджет для последующего перераспределения  в интересах всего общества;

·с правовой точки зрения, поскольку налоговая система  устанавливается законами, а все  конфликты между налогоплательщиками  и государством в конечном итоге  призваны разрешать суды;

·с социологической и  психологической точки зрения, поскольку  воздействие налогов на экономическую  жизнь страны - это воздействие  на субъекты рыночных отношений (как  производителей, так и потребителей) с целью побудить их на определенные действия (или воздержаться от каких-либо действий).

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

. Каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения.

. Налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических  лиц или места происхождения  капитала.

. Налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

. Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности  физических лиц и организаций.

. Федеральные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются НК. Налоги и  сборы субъектов РФ (региональные  налоги и сборы), местные налоги  и сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются соответственно  законами субъектов РФ о налогах  и (или) сборах и нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления  о налогах и сборах в соответствии  с НК.

. При установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.

. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора.

В мировой практике налогообложения  и построения используются также  следующие принципы и правила:

·презумпции невиновности;

·правило совершившегося факта;

·принцип обложения реально  полученного дохода;

·принцип достаточной  информированности налогоплательщика;

·принцип стабильности налогового законодательства;

·принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков;

·принцип доступности  и открытости информации по налогообложению;

·запрет на введение налога без закона;

·запрет двойного взимания налога;

·запрет налогообложения  факторов производства;

·запрет необоснованной налоговой  дискриминации.

Экономическая сущность налогов  непосредственно вытекает из их функций.

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие  функции:

1. Фискальная функция

Проявляется в обеспечении  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности.

2. Регулирующая.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

Регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.

3. Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический прогресс и социально-экономическую  деятельность приоритетных для государства  направлений, увеличивает число  рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

4. Распределительная.

Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народно-хозяйственных проблем, как  производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Цель налоговой политики государства - выработка и принятие управленческих решений в области  налогообложения. Инструментами налоговой  политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы.

Основные принципы, которые  должны находиться в основе налоговой  политики:

·соотношение прямых и  косвенных налогов;

·применение прогрессивных  ставок налогообложения и степень  их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

·дискретность или непрерывность  налогообложения;

·широта применения налоговых  льгот, их характер и цели;

·использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;

·степень единообразия налогообложения  для различного рода доходов и  налогоплательщиков;

·методы формирования налоговой  базы.

Можно сделать следующие  выводы:

1. Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов.