Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего налогового консультанта

Под налоговым планированием  понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их понимания в рамках действующего налогового законодательства. Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс определенных мер по выбору варианта в “налоговых воротах” и применения к непостоянству законодательства и регламентирующих документов.

Налоговое планирование можно  определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечь за собой крупные финансовые потери. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

В практике работы внешних консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанные с выплатой платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и заключение врачей, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Внешний консультант  осуществляет следующие виды планирования в организации:

Внешнее планирование

1. Выбор места  регистрации (территории ). При определении режима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговых ставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательство устанавливает обширную налоговую базу, что приводит к высокому налоговому бремени. При этом следует учитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки, установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговое планирование практически не возможным.

Снижение налогового бремени  при  высоких налоговых ставках в России доступно для большинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности, существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимые виды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть до полной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от других налогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. В большей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектов федерации и уровне муниципальных образований .

Следует обратить особое внимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случае наличия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выбор организационно-правовой  формы

Влияет на порядок  использования прибыли и возможность  получения льгот.

3. Определение  состава учредителей и долей  акционерного капитала В случае участия государства более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

4. Выбор основных  направлений деятельности (ОКОНХ,  ОКПО) и особенности

подготовки  учредительных документов. Налоговый режим организации осуществляется согласно ее статистическим показателям. Первоначальные направления деятельности определяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указанными в учредительных документах. В учредительных документах указываются различные фонды и порядок их формирования и использования, а также полномочия исполнительных органов.

5. Определение  стратегии развития предприятия  (количество работников,

внутренней структуры организации) используется для максимального использования налоговых льгот (например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) и преференций. Создание филиалов в юрисдикции с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает дополнительные возможности для налогового планирования.

6.Выбор порядка  формирования уставного капитала Внесение имущества в уставной капитал создает первоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетной  политики организации (один раз  в финансовый год)

Бухгалтерский учет в нашей стране регулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующими нормативными документами: Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”; планами счетов бухгалтерского учета и инструкциями по их применению; положениями по бухгалтерскому учету; другими нормативными актами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета. В п. 3 ст. 5 Закона определяет, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей особенности деятельности. Таким образом, возможно изначальное создание некоторых доказательств, подтверждающих обоснование и законность того или иного понимания нормативно-правовых актов и действий налогоплательщика.

2. Контрактные  схемы. Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы. Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

 

3.2. Методика налогового консультирования внутреннего   налогового консультанта

 

Внутреннее налоговое  консультирование - это утвержденная внутренними документами организации деятельность по контролю за налогами и сборами организации. В своей деятельности внутренний налоговый консультант руководствуется правилами и стандартами аудиторской деятельности. "Изучение и использование работы внутреннего аудита" под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы управления.

Цели, и функции внутреннего аудита, определяются руководством  или собственником организации в зависимости от организационно-правовой формы и системы управления, вида деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации  системы внутреннего контроля на предприятии являются:

- осуществление упорядоченной  и эффективной деятельности предприятия  включая рентабельность и защиту от убытков;

- соблюдение политики руководства каждым работником предприятия;

- обеспечение сохранности имущества;

- поддержание хороших  отношений с регулирующими органами.

Для достижения вышеперечисленных  целей организации системы внутреннего  контроля необходимо решение следующих задач:

- контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия.

 Решение этой задачи  позволяет повысить эффективность  деятельности филиалов и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

- проведение семинаров,  повышение квалификации и обучение  персонала, оказание помощи кадровой  службе в подборе и тестировании  бухгалтерского персонала;

- следить за тем,  чтобы компьютерные программы,  контролирующие функционирование  учетной системы, включающие формирование  первичных документов, их анализ и разноску по счетам постоянно обновлялись;

- средства предприятия  не должны быть незаконно присвоены или не правильно использованы;

- внутренняя отчетность  должна оперативно передаваться  лицам, уполномоченным принимать  управленческие решения , для её оптимального использования.

- научная разработка, издание методических пособий  и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание;

- консультирование по  вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного  законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру занимающемуся текущей работой, может понадобиться профессиональная помощь при необычных или редко встречающихся экономических ситуациях, а также при существенных изменениях законодательства.

- взаимодействие с  внешними аудиторами, представителями  налоговых органов и других контролирующих органов.

Для решения задач  служба внутреннего аудита наделена определенными правами:

- проверка бухгалтерских  регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и  ценных бумаг в кассе, исследование  смет, планов и других документов  финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомство с приказами,  распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже заключенными договорами с организациями и другими документами;

- обследование объектов  строительства, территорий, складов,  мастерских и других производственных, хозяйственных и служебных помещений, мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

- проверка наличия,  состояния и сохранности имущества,  товарно-материальных ценностей  у материально-ответственных лиц;

- требование проведения  полной или частичной инвентаризации имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно аудитором с участием привлеченных к этому работников организации, в необходимых случаях - опечатывание сейфов, касс, складов, кладовых, архивов и других мест хранения средств;

- наблюдение за правильностью  отражения хозяйственных операций  в бухгалтерском учете, проверка  правильности начисления налогов,  сборов и платежей, а также  своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

- проверка достоверности  показателей бухгалтерской и статистической отчетности, правильности составления расчетов по налогам и обязательным платежам;

- право получения от  руководителей структурных подразделений,  специалистов организации необходимых  для аудиторской проверки документов, справок, расчетов, заверенных копий документов для приложения их к акту или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;

- экспертиза эффективности  системы управления сегментами  и анализ производственно-хозяйственной  деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

- подготовка организации  к внешнему аудиту и налоговому контролю;

- представление имущественных  интересов организации при хозяйственных  спорах на суде и в арбитражном суде;

- оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработку и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления;