Сравнительная характеристика налоговых систем России и Испании

С 1 января 2008 года в Испании  действует система группировки  плательщиков НДС, суть которой состоит  в том, что компании холдингового типа должны платить НДС по совокупным показателям, хотя каждое юридическое  лицо в группе сохраняет свой регистрационный  номер плательщика НДС и подает отдельную налоговую декларацию.

Чтобы получить право перейти  на новый порядок уплаты НДС, главная  компания должна быть налоговым резидентом Испании или являться постоянным представительством иностранной компании и владеть (прямо или косвенно) не менее 50% доли в каждом из подчиненных  юридических лиц (налоговых резидентов Испании или постоянных представительств иностранной компании).

Г) Акцизы

Вторым по значимости косвенным  налогом Испании являются акцизы. Их доля в бюджете - примерно 13%.

Перечень объектов налогообложения  соответствует мировой практике: алкогольные напитки, табачные изделия, топливо, автомобили и некоторые другие товары. То есть акцизами в Испании, как и в России, облагаются товары, массовое использование которых нежелательно или вредно, а также предметы роскоши. (Генеральный налоговый кодекс Испании от 28.12.1963).

Названные выше четыре налога в Испании обеспечивают более 84% доходов федерального бюджета. Остальное - таможенные пошлины, пени за просрочку  налоговых платежей и неналоговые  поступления. В общей сумме собираемых налогов ведущее место занимают прямые налоги — более 60%, на долю косвенных  приходится около 25%, остальное —  платежи по социальному страхованию.

 

3.  Региональные налоги

 

Региональные налоги в  Испании целесообразно классифицировать по двум группам. Первая - это собственные  налоги, устанавливаемые правительствами  регионов. Вторая - налоги, бывшие ранее  федеральными, но после частичной  реформы налогообложения 1994 года переданные территориям для укрепления их финансового  положения. К ним относятся:  
         А) Налог на собственность (имущество)

Высчитывается по прогрессивной  шкале со ставками от 0,2% до 2,5% в год. Оплачивается резидентом (физическим лицом) в Испании раз в год  одновременно с подоходным налогом  в том случае, если суммарное имущество  налогоплательщика превышает 90.000 евро. В счет идут: недвижимость, транспортные средства, сальдо в банках, депозиты и иные финансовые продукты, драгоценности, произведения искусства и т.д. Не подлежат налогообложению исторические и культурные ценности.

Б) Налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения

Ставки от 7,65% до 34%. При  определении налогооблагаемой базы наибольшими льготами пользуется прямой наследник.

В) Налог на передачу имущества.

Плательщиками выступают  юридические лица при приобретении основных средств (движимого или недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности) или аренде имущества. Передача движимого имущества облагается по ставке 4% от суммы сделки, недвижимого имущества - 6% от его кадастровой стоимости.

 

4.  Местные (муниципальные) налоги

 

Муниципальные налоги, существующие в каждой зоне, практически идентичны. Основными из них являются:

А) Налог на недвижимость.

Речь идет о земельных  участках и строениях в пределах муниципального округа. Ставка по данному  налогу регулируется муниципалитетами и составляет, как правило, 3%. Оценка имущества производится Кадастровым  управлением.

Данный налог выплачивается  один раз в год. Он составляет около 15% муниципальных доходов.

Следует обратить внимание, что налог с недвижимости, находящейся  в собственности компаний, которые  зарегистрированы в офшорных зонах, взимается по повышенной ставке – 5%. Список офшорных территорий утверждается правительством в соответствии с  рекомендациями организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, это Британские Виргинские острова, Панама, Сейшельские острова, Белиз, Невис, Самоа, Багамские острова, Маршалловы острова, Доминика.

Б) Налог на экономическую  деятельность.

Основным муниципальным  налогом является налог на экономическую  деятельность, схожий с российским единым налогом на вмененный доход. Он был введен с целью усиления контроля за сбором налогов с мелких предпринимателей, владельцев мелких лавочек, составляющих основу экономики Испании. Данный налог дает местным бюджетам 3,4% от общих доходов.

Налог платят юридические  и физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью.

В соответствии с ним Государственное  итоговое агентство устанавливает  среднюю оценочную прибыль по видам деятельности (пекарни, ремонтные  мастерские), в зависимости от которой  рассчитывается фиксированная базовая  налоговая ставка. Определяется ряд  объективных показателей, характеризующих  предприятие: вид деятельности, метраж занимаемого помещения, энергопотребление, место расположения предприятия, муниципальный  коэффициент, количество наемных лиц. В результате умножения налоговой  ставки на эти показатели выводится  фиксированный налог для конкретного  предприятия.

В) Налог на автотранспортные средства.

Составляет около 100-200 евро в год за средний автомобиль.

Также существуют местные  налоги, такие как:

- налог на возрастающую стоимость земельных участков. Вносится при изменении владельца участка в случае, если его кадастровая стоимость возросла за период, прошедший от приобретения до продажи.

- налог на строительство зданий общественной значимости;

- налог на вывоз мусора  и другие.

Вводятся также специальные  налоги, чтобы покрыть стоимость  услуг, носящих индивидуальный характер. Так, например, стоимость работ по асфальтированию тротуара раскладывается на заинтересованных жильцов расположенных  в данном месте домов.

Следует указать, что введение дополнительных муниципальных налогов  возможно только с разрешения вышестоящих  органов управления - правительств автономных территорий, имеющих на это право.

 

5.  Особый налоговый режим Канарских островов

 

Для Канарских островов испанская  конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ), созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарских островах. СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков.

Доходы компаний, зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке 4%. Имущество (основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.

В 2006 году Европейская комиссия разрешила Испании продлить действие особого налогового режима до конца 2019 года, после чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существования  этой СЭЗ на территории Евросоюза.

В пределах Канарской специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, подпадающей под льготные категории производства, согласно перечню, утвержденному правительством Испании.

 

6.  Контроль за исполнением налоговых обязательств

 

Сбор налогов в Испании  хорошо налажен, налоговая инспекция  обеспечена компьютерной техникой и  программами по последнему слову  техники и очень внимательно  следит за своевременными и полными  платежами. Кроме того, информация в  налоговую инспекцию приходит из разных источников — например, из Реестра собственности Испании, поэтому при существующем дублировании укрыться от налогов очень непросто.

Установлен жесткий контроль за сбором налогов, осуществляемый инспекционной службой, организационно входящей в Государственное налоговое агентство. Используются два основных метода проверки правильности уплаты налогов: общий контроль (на основе компьютерной обработки данных) и перекрестный (сопоставлением различных данных инспекциями на местах).

Заполняемые декларации в  Испании хранятся не менее четырех  лет, в течение которых налоговый  инспектор вправе потребовать её у любого гражданина в любой момент для проверки. Все предприниматели, в первую очередь владельцы мелких мастерских, баров, магазинчиков в Испании  обязаны вести строгий учет своей  финансовой деятельности с помощью  кассовых аппаратов, оформляя любую  услугу или покупку чеком, который  вручается клиенту.

Однако, несмотря на предпринимаемые  меры, число граждан не желающих платить налоги достаточно велико. Механизм утаивания доходов и  уклонения от уплаты налогов достаточно прост. Предприниматели просто не фиксируют  поступающую прибыль или переводят  ее на счета подставных фирм. Многие прибегают к услугам адвокатов, помогающих найти пробел в законодательстве. В этом случае на помощь государству  приходят налоговая полиция и  суд, возвращающие в государственную  казну денежные средства, укрытые  от налогообложения.

 

7.  Нерезиденты и конвенция об избежании двойного налогообложения

 

Существуют особенности  налогообложения резидентов иностранных  государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской деятельности в Испании, а также уплачиваемых процентов и дивидендов.

Так, существует Конвенция  об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания, заключенная в 1998 году.

Она применяется к лицам, которые являются налоговыми резидентами  одного или обоих государств (Испании  и России). Под налоговым резидентом понимается любое лицо, которое по законодательству этого государства  подлежит налогообложению в нем  на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места  управления, места регистрации или  любого другого критерия аналогичного характера. В том числе Конвенция  распространяется и на компании, зарегистрированные на Канарских островах.

Например, Конвенция предусматривает  возможность применения льготной ставки 5% при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту другого  государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства) вложила в капитал  компании, уплачивающей дивиденды (резидента  другого государства), более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.

Кроме Российской Федерации, у Испании заключен договор об исключении двойного налогообложения  со следующими станами: Аргентина, Австралия, Австрия, Бельгия, Боливия, Бразилия, Болгария, Венгрия, Великобритания, Германия, Голландия, Дания, Ирландия, Италия, Индия, Канада, Китай, Корея, Люксембург, Марокко, Мексика, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния и некоторые страны бывшего СССР.

Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  нет конвенции об исключении двойного налогообложения, платят налоги как  резиденты. Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  есть конвенция об исключении двойного налогообложения, но при этом не предоставившие справки или не подавшие декларацию о нерезидентности, платят налоги как резиденты. При этом банки, которые оперируют в Испании, обязаны:

- удерживать с нерезидентов  в Испании 25% от процентов, полученных  по текущим, сберегательным и  депозитным счетам;

- удерживать с нерезидентов  в Испании 25% от доходов, полученных  по операциям со страховками  и 35% от операций купли-продажи  инвестиционных фондов и акций.

Нерезиденты, происходящие из стран, с которыми у Испании  есть конвенция об исключении двойного налогообложения и предоставившие справки или декларацию о нерезидентности, не подвергаются вышеупомянутым удержаниям со стороны банков и платят подоходный налог вместе с налогом на имущество нерезидентов по упрощенной форме и символическим ставкам. Срок подачи - в течение всего года.

 

 

 

 

 

 

     ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИИ И ИСПАНИИ

     3.1 Сходство  и различия налоговых систем

Таб. 1

Россия	Испания
Федеральные налоги и сборы Налог на доходы физ. Лиц НДС Акцизы Вводный налог Налог на добычу полезных ископаемых Налог на прибыль организации Сбор за пользование объектами живого мира и водными биологическими ресурсами Государственная пошлина Региональные налоги Транспортный налог Налог на имущество организации Налог на игорный бизнес Местные налоги Земельный налог Налог на имущество физ.лиц	Федеральные налоги Подоходный налог с физ. Лиц Налог на прибыль корпорации НДС Акцизы Региональные  налоги Налог на собственность (имущество) Налог на имущество переходящее в порядке наследования или дарения Налог на передачу имущества Местные налоги Налог на недвижимость Налог на экономическую деятельность Налог на автотранспортные средства