Становлення та розвиток податкової системи України

Слід зазначити, що стабільність податкової політики має і певні  обмеження. У зв'язку з тим, що соціально-економічна ситуація в кожній країні весь час змінюється, необхідні і відповідні зміни в податковій політиці. Ці зміни можуть відбуватись або шляхом податкової реформи, або еволюційним шляхом поступового вдосконалення податкової системи. Необхідність своєчасного реагування на зміни в соціально-економічному житті суспільства визначає принцип гнучкості. Причому гнучкість податкової політики забезпечується насамперед через поступову зміну податкової системи. Така податкова політика і легше сприймається населенням, і приносить більше користі. Податкова ж реформа проводиться при дуже нагальній необхідності.

Отже, принципи стабільності і гнучкості  в податковій політиці перебувають  у діалектичній протилежності, і  держава має забезпечувати оптимальне співвідношення між ними. Не може бути ідеальної системи оподаткування для всіх часів і країн. Однак не можна і безперервно змінювати податкову політику. І та, й інша крайність призводять до негативних результатів. [19,4,7]

Розділ 2 ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ

 

2.1 ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНИХ  ПОДАТКІВ ТА ЗБОРІВ

1) Податок на додану вартість

 Податок на додану вартість  (ПДВ) –  непрямий податок на додану вартість, яка створюється на всіх стадіях виробництва та обігу. Він включається в ціну у вигляді надбавки до ціни товару, робіт, послуг і повністю оплачується кінцевим споживачем товарів, робіт та послуг. Він є формою перерахування до бюджету частини доданої вартості, що створюється на всіх стадіях виробництва та обороту і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та вартістю  матеріальних витрат, віднесених на затрати виробництва і обороту.

Платниками  податку є всі юридичні й фізичні особи, які здійснюють від свого імені виробничу чи іншу підприємницьку діяльність на території України. Фізичні особи, обсяг продажу в яких не перевищує 100 неоподатковуваних мінімумів, звільняються від сплати податку.

В Україні встановлена  єдина ставка ПДВ. Вона має два  вираження – 20% — включення в  ціни товарів, робіт, послуг; 16,667% –  визначення суми ПДВ в реалізації товарів, робіт, послуг за цінами, що включають ПДВ. Крім того, для окремих випадків передбачена так звана нульова ставка.

Контроль за сплатою податку на добавлену вартість з імпортних товарів під час переміщення через митний кордон України покладено на митні органи, всі інші питання, включаючи операції з імпортними товарами, знаходяться під контролем податкової служби України.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою  податку, одержаного від покупців за реалізовані товари, роботи, послуги (податкове зобов`язання) і сумами податку, сплаченими або підлягають сплаті постачальникам за виконані роботи, послуги, придбані матеріальні ресурси. Паливо, вартість яких спрямована на витрати виробництва та обігу відповідно до основних положень про склад витрат, та податку за придбані та введені в експлуатацію основні виробничі фонди і взяті на облік нематеріальні активи (податковий кредит). Для знаходження суми  ПДВ перш за все необхідно визначити базу оподаткування. Система справляння ПДВ представлена на схемі 2. Включення ПДВ ціни проводиться за такою формулою (С – собівартість, П – прибуток, АЗ – акцизний збір):

ПДВ = ((С+П+АЗ) *20) /100

Схема 2

• Структурно-логічна схема ПДВ

 

                                                                                                                                             

                                                                                                                  

                                                                                                  20%                  16,667%

                                                                                                                                                                                                

                                                          16,667%                              16,667%                             

 

                                                                 

 

 

 

 

 

 2) Акцизний збір

Акцизний збір є видом специфічних  акцизів, що встановлюються за індивідуальними  ставками для кожного товару. Перелік  підакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлюються Верховною Радою. Схематично акцизний збір може бути подано у такому вигляд (схема 3).

Схема 3

Структурно-логічна схема  акцизного збору

 

                                    

                                            Визначення оподатковуваного обороту

                 

                                                                                                                  х

                                                                                                                                                                                                

       

Платниками акцизного збору є національні виробники підакцизних товарів та суб'єкти, що імпортують чи реалізують ці товари.

Об'єктом оподаткування виступає оборот з реалізації підакцизних товарів, а для імпортних — їх митна вартість.

Ставки акцизного збору встановлюються у процентах та твердих розмірах. Процентні ставки застосовуються відносно до обсягу реалізації в цінах, що включають цей податок (умовно процентна ставка акцизного збору може бути зіставлена зі ставкою 16,667% ПДВ).

Обчислення і сплата акцизного  збору проводиться двома методами. Для вино-горілчаних і тютюнових  виробів установлено справляння податку за допомогою спеціальних  акцизних марок. Для решти товарів  обчислення проводиться за встановленими ставками до обсягу реалізації за відповідний період (декаду, місяць, а для алкогольних напоїв — щоденно).

3. Мито

Мито являє собою податок  на товари та інші предмети, що переміщу-ються  через митний кордон. Воно характеризується схемою 4.

Схема  4

Структурно — логічна  схема мита

 

                                                                                        ххх

 

— 

Платниками мита є юридичні та фізичні особи, які здійснюють експортно-імпортні операції. Існує два основних види мита: ввізне та вивізне.

Ввізне мито нараховується на товари та інші предмети при їх ввезенні на митну територію України. Даний вид мита є диференційований:

а) преференційні ставки ввізного мита – до товарів та інших предметів, що походять з держав, які входять разом з Україною до митних союзів або утворюють спеціальні митні зони, а також до товарів та інших предметів, що походять з країн, що розвиваються;

б) пільгові ставки – до товарів та інших предметів, що походять з країн економічних союзів, які користуються в Україні режимом найбільшого сприяння;

в) повні (загальні) ставки – до решти товарів та інших предметів.

Вивізне мито нараховується на товари та інші предмети при їх вивезенні за межі митної території України.

Об'єктом оподаткування виступає митна вартість товарів, або їх кількісна оцінка, що залежить від виду встановлених ставок.

Ставки мита встановлюються:

— у процентах до митної вартості;

— у грошовому вимірі в євро на одиницю товару чи певну одиницю його характеристики.

Процентні ставки мита встановлено  на трьох рівнях: повні, пільгові, преференційні, їх застосування залежить від того, який митний режим установлено в  Україні для тієї чи іншої країни походження товарів. На схемі 5 приведено механізм нарахування та сплати мита.

Схема  5

• Механізм нарахування і сплати мита

   (1)                                                                                                       (5)                                                                                                

                                                                                          

                                                                       (2)                                 (3)                  (4)

        

 

 

 

 

Порядок обчислення та сплати мита проводиться за встановленими ставками по товарних групах. Сплата проводиться декларантом і є підставою для випуску товарів з митниці.

 

4) Податок на  прибуток

Прибуткове оподаткування  підприємств може засновуватись  на двох об'єктах оподаткування: валовому доході й прибутку. Податок на доход справлявся в Україні у 1993—1994 рр. З 1995 р. відновлено податок на прибуток. Система прибуткового оподаткування підприємств наведена на схе-мі 6.

Схема  6

Структурно  — логічна схема

податку на прибуток підприємств

 

 

Платниками податку на прибуток є юридичні особи – суб'єкти підприємницької діяльності, а також бюджетні організації в частині комерційної діяльності. Національний банк України і його установи (за винятком госпрозрахункових) сплачують до державного бюджету суму перевищення валових доходів над видатками згідно з кошторисом витрат, затвердженим Верховною Радою України.

Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток (з відповідними корективами), який визначається як різниця між валовими доходами і валовими витратами.

Нині встановлена єдина ставка податку на прибуток на рівні 30%.

Порядок обчислення і  сплати. За перший і другий місяці кожного кварталу податок сплачується у вигляді авансових платежів (до 25 числа наступного місяця), виходячи з фактично отриманої суми прибутку (за оперативними даними). Після закінчення кварталу складається перерозрахунок, виходячи з фактичного балансового прибутку, встановленого на основі бухгалтерського і податкового обліку.

5) Податок на  доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб є  видом особистого прибуткового оподаткування.  Він визначається в такому порядкку (схема 7).

Схема  7

Структурно  — логічна схема

прибуткового податку  з громадян

 

Платниками податку є фізичні особи незалежно від віку, громадянства та інших ознак, які мають самостійне джерело доходів.

Об'єктом оподаткування виступає:

• у громадян, що постійно проживають в Україні — сукупний річний дохід, одержаний з різних джерел на території України та за її межами;
• у громадян, які не мають постійного місця проживання в Україні — дохід, одержаний з джерел в Україні.

Ставки прибуткового оподаткування громадян встановлені за прогресивною шкалою (станом на 01.01.01 р.) (таблиця 1)

Таблиця 1

Ставки прибуткового оподаткування громадян

Неоподатковані мінімуми	Ставка податку в  даному інтервалі
від 1 до5	10%
від 5 до 10	15%
від 10 до 60	20%
від 60 до 100	30%
понад 100	40%