Сущность налоговой системы

1) настоящий Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2) декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3) постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

4) нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь». [12]

Налоговое законодательство регулирует налоговые отношения как налогоплательщика, так и государства.

Согласно Статье 80 Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

В случаях, предусмотренных законодательными актами, полномочиями налоговых органов могут обладать таможенные органы и иные уполномоченные государственные органы.

Налоговые органы, а также таможенные органы и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов, выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Налоговые органы в обязательном порядке действуют в строгом соответствии с законодательством, корректно и внимательно относятся к плательщикам, осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, проводят проверки, требуют от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролируют исполнение этих требований, соблюдают налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках. [12]

 

2.4 Общая и упрощенные системы налогообложения в Беларуси

В 2011 году произошли некоторые изменения в системе уплаты налогов предприятиями РБ. В настоящее время на территории Республики Беларусь действует 15 общегосударственных и 9 местных налогов. 

Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы:

1) упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства;

2) налогообложение в рамках свободных экономических зон;

3) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

4) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). Доходы физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога. Принципы исчисления подоходного налога в 2012 году остались такими же, как и в 2011. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

1) налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

2) налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

3) страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

4) обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда;

кроме того, если это требует законодательство РБ:

1) налог на недвижимость;

2) земельный налог;

3) акцизы;

4) экологический налог;

5) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

6) оффшорный сбор;

7) гербовый сбор;

8) другие налоги.

Две упрощенные системы налогообложения применимы для малого бизнеса. Ставка налога при упрощенной системе налогообложения:

6% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

15% – для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

По упрощенной системе также уплачивают:

1) таможенные и государственные пошлины;

2) оффшорный сбор;

3) гербовый сбор;

4) налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

5) обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

6) налог на добавленную стоимость.

Уплата Налога при упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты.

Организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1090 млн. рублей, вправе не уплачивать НДС. Для таких организаций ставка налога составляет 8%.

Если организация и индивидуальный предприниматель находятся в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, перечисленных в приложении к настоящему Положению, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), ставка налога при упрощенной системе устанавливается:

1) 5 процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

2) 3 процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Не вправе применять упрощенную систему организации:

1) производящие подакцизные  товары;

2) реализующие (в том числе  по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным  договорам) ювелирные изделия из  драгоценных металлов и (или) драгоценных  камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь);

3) осуществляющие:

• лотерейную деятельность;
• профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
• деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;
• деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал» или Парка высоких технологий;
• деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
• риэлтерскую деятельность;
• страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков);
• банковскую деятельность (банки);
• деятельность в сфере игорного бизнеса;

организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

В таблице приведен пример расчета налогов при различных системах налогообложения.

 

Таблица 2.4 – Сравнительная таблица систем налогообложения

 

Системы налого-обложения	Данные для расчета, например, в долларах	Упрощенная система налого-обложения "без НДС" (7 % с выручки)	Упрощенная система налого-обложения "с НДС" (5 % с выручки + НДС 20%)	Общая система налогообложе- ния (НДС 20% + налог на прибыль 18%)
1. Выручка от реализации	1200	1200	1200	1200
2. Затраты Всего (п.п. 2.1-2.5)	869,2	869,2	786, т.к. без НДС к расчету	786, т.к. без НДС к расчету
2.1 Сырье и материалы	400	400	333, т.к. без НДС к расчету	333, т.к. без НДС к расчету
2.2 Аренда и коммунальные	100	100	83, т.к. без НДС к расчету	83, т.к. без НДС к расчету
2.3 Зарплата	200	200	200	200
2.4 Отчисления в ФСЗН 34% и БГС 0,6%	69,2	69,2	69,2	69,2

 

Окончание таблицы 2.4

 

2.5 Прочие затраты	100	100	100	100
3. Прибыль		247	164	214
4. Налоги всего (с учетом платежей в ФОТ)		84	167	155
4.1 НДС			200	200
4.2 Зачет НДС			83	83
4.3 НДС к уплате			117	117
4.4 Налоги при "упрощенке"		84	50
4.5 Налог на прибыль				39
5. Прибыль после налогов		247	164	176
6. Удельный вес всех налогов в выручке		7%	13,89%	12,93%

 

Примечание. Источник: [17]

 

Для определения уплачиваемых предприятиями в Беларуси налогов, определения размеров налогов на бизнес в республике, существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). Выбор системы налогообложения будет возможен только после определения сферы деятельности фирмы.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Определив сущность налоговой системы и её элементы, рассмотрев системы налогообложения в Беларуси, можно сделать следующие выводы:

1) налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами с целью формирования государственного бюджета; совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания, налоговых органов; норм и правил, которым должны следовать лица, участвующие в налоговых правоотношениях; а также целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой;

2)  принципы налогообложения в Беларуси говорят об обязательности уплаты налогов, сборов и пошлин, о невозможности возложения обязанности на плательщика уплачивать налоги, которые не установлены законодательно либо не определены Конституцией Республики Беларусь, о всеобщности и равенстве между всеми налогоплательщиками;

3) налоги  взимаются тремя способами, такими  как кадастровый, декларационный  и административный, а оплата  налога производится наличным платежом, безналичным платежом и гербовыми марками;

4) к основным элементам налогообложения относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налога, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др.;

5) среди налоговых функций выделяют фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную. В них проявляется экономическое содержание налогов;

6) налоговое законодательство регулирует налоговые отношения как налогоплательщика, так и государства;

7) существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). Выбор системы налогообложения будет возможен только после определения сферы деятельности фирмы.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Скрипниченко, В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.А. Скрипниченко. – М.: Издательский дом «БИНФА», 2007. – 496 с.

2. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. Пособие / Н.А. Мельникова; под ред. Н.А. Мельниковой. – Мн.: БГУ, 2005. – 262 с.