Упрощенная система налогообложения

Введение

 

Упрощенная система налогообложения  организациями и индивидуальными  предпринимателями применяется  наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

      Упрощённая система налогообложения (далее - УСН) - это специальный налоговый режим. В зависимости от выбранного объекта налогообложения существует два вида УСН: «доходы» и «доходы минус расходы». В первом случае налог по ставке 6% уплачивается с доходов. Во втором – по ставке 15% с разницы доходов, уменьшенных на величину расходов. ИП и ООО самостоятельно выбирают «упрощёнку» 6% или 15%.

      Применение УСН (6% или 15%) освобождает от уплаты некоторых налогов. Например, юридические лица освобождаются от налога на прибыль, предприниматели – от налога на доходы физических лиц. На УСН уплачивается единый налог.

     УСН 6% - это режим, при котором налог уплачивается только с доходов. Ставка на УСН «доходы» в 2011 году также составляла 6 процентов, в 2012 году она не изменилась. Налоговая ставка УСН 6% в 2013 году останется на том же уровне – 6 процентов. Особенностью УСН 6% является то, что налогообложению подлежат только доходы, расходы не влияют на налог.

 

Переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  настоящей главой.

Применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль  организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную  стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах  и сборах.

Применение упрощенной системы  налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого  с доходов, облагаемых по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для предпринимательской  деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате в  соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную  стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются  действующие порядок ведения  кассовых операций и порядок представления  статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных настоящим  Кодексом.

1. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений  в части первую и вторую  Налогового кодекса Российской  Федерации и отдельные законодательные  акты Российской Федерации"  внесены поправки в Налоговый  кодекс РФ.

В отношении применения Упрощенной системы налогообложения с 2013 года нас ожидают следующие изменения:

Ограничения на применение УСН

Предельный размер доходов для перехода организаций на уплату УСН и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение данного спецрежима, останутся прежними - 45 и 60 млн руб. соответственно (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Изменятся только устанавливающие  их нормы:

• Временно действующий в настоящее время п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, а п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ - по 31 декабря 2012 г. включительно (п. п. 3, 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).
• После окончания указанных сроков вступят в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ (п. п. 1, 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

При этом лимит для перехода организаций  на УСН ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный  на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

На 2013 г. данный показатель установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Со следующего года налогоплательщики, которые одновременно применяют  УСН и патентную систему, при  определении доходов для соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, должны учитывать  доходы по двум спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

А вот остаточная стоимость нематериальных активов в целях определения  возможности применения УСН учитываться не будет.

В соответствии с подп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ с 1 января 2013 г. этот спецрежим  вправе применять организации, у  которых предельную величину в 100 млн  руб. не превышает только остаточная стоимость основных средств.

Изменены условия  начала и прекращения УСН. Заявительный порядок перехода на УСН изменится  на уведомительный.  (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Соответствующее уведомление подается в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя

• не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на уплату УСН,
• а не в период с 1 октября по 30 ноября, как в настоящее время (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

При переходе на УСН с 2013 г. можно использовать новый срок подачи уведомления (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) может сделать это в течение 30-ти календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, а не пяти, как установлено сейчас (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В перечне  ограничений на применение УСН появится новое положение:

• согласно которому при непредставлении уведомления о переходе на УСН в установленный срок налогоплательщики не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Тем самым законодательно закреплена позиция контролирующих органов  о том, что при несвоевременном  представлении вновь зарегистрированным налогоплательщиком уведомления о  переходе на УСН он должен применять  общий налоговый режим (Письмо ФНС  России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@).

В настоящее время подобные споры арбитражные суды решают в пользу налогоплательщиков (Постановления ФАС Поволжского округа от 03.02.2012 N А65-15105/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.01.2012 N А32-12479/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2012 N А27-6733/2011).

    Если налогоплательщиком, применяющим УСН, какое-либо из установленных п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничений нарушено, то уплатить налог и подать декларацию он должен не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение данного спецрежима (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

При прекращении деятельности, в отношении  которой применялась УСН:

• налогоплательщику следует подать уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

В данном случае не позднее 25-го числа  месяца, следующего за тем, в котором  согласно соответствующему уведомлению  прекращена деятельность, налогоплательщики  должны уплатить налог и представить  декларацию по УСН ( п. 7 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

2. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации и индивидуальные  предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему  налогообложения, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году, начиная с которого налогоплательщики  переходят на упрощенную систему  налогообложения, в налоговый  орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При  этом организации в заявлении  о переходе на упрощенную систему  налогообложения сообщают о размере  доходов за девять месяцев  текущего года, а также о средней  численности работников за указанный  период и остаточной стоимости  основных средств и нематериальных  активов по состоянию на 1 октября  текущего года.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения. В случае изменения  избранного объекта налогообложения  после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения  налогоплательщик обязан уведомить  об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые применена упрощенная система  налогообложения.

2. Вновь созданная организация  и вновь зарегистрированный индивидуальный  предприниматель вправе подать  заявление о переходе на упрощенную  систему налогообложения в пятидневный  срок с даты постановки на  учет в налоговом органе, указанной  в свидетельстве о постановке  на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с  пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса.  В этом случае организация  и индивидуальный предприниматель  вправе применять упрощенную  систему налогообложения с даты  постановки их на учет в  налоговом органе, указанной в  свидетельстве о постановке на  учет в налоговом органе налогообложения.

 

3. Налоговая база

1. В случае, если объектом  налогообложения являются доходы  организации или индивидуального  предпринимателя, налоговой базой  признается денежное выражение  доходов организации или индивидуального  предпринимателя.

2. В случае, если объектом  налогообложения являются доходы  организации или индивидуального  предпринимателя, уменьшенные на  величину расходов, налоговой базой  признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину  расходов.

3. Доходы и расходы,  выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с  доходами и расходами, выраженными  в рублях. При этом доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу Центрального  банка Российской Федерации, установленному  соответственно на дату получения  доходов и (или) дату осуществления  расходов.

4. Доходы, полученные в  натуральной форме, учитываются  по рыночным ценам.

5. При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются  нарастающим итогом с начала  налогового периода.

6. Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает  минимальный налог в порядке,  предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке  налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями  пункта 7 настоящей статьи.

7. Налогоплательщик, использующий  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов, вправе уменьшить исчисленную  по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих  налоговых периодов, в которых  налогоплательщик применял упрощенную  систему налогообложения и использовал  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов. При этом под убытком  понимается превышение расходов, определяемых в соответствии  со статьей 346.16 настоящего Кодекса,  над доходами, определяемыми в  соответствии со статьей 346.15 настоящего  Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие  налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый  период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.