Фискальная функция налогов и ее роль в современных условиях

 

3.3. Зарубежный  опыт в сфере реализации фискальной  функции налогообложения и возможность  его применения российской практике

 

Во всем мире фискальные меры достаточно схожи: с  помощью фискальной политики государство воздействует на формирование централизованных и децентрализованных денежных фондов, фондов накопления и потребления, используя для этого налоги, расходы государственного бюджета, государственный кредит, бюджетную политику. В каждой стране действуют прямые, а также косвенные налоги - налоги с продажи или НДС. Налоги - важный источник доходной части государственного бюджета. И у исполнительной власти часто возникает искушение пополнять бюджет за счет налогообложения все более широкого круга объектов и увеличения числа налогов. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.

Фискальная  функция - основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обусловливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как  активный участник перераспределительных  процессов оказывает серьезное  влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Методы финансового  регулирования подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся  методы бюджетного регулирования: субсидии (что означает помощь, поддержка), дотации (дар, пожертвование), трансферты (перенесение, перевод). Косвенными являются методы использования элементов налоговой системы.

Рассмотрим  подробнее фискальную политику зарубежья.

Экономическое влияние России сильно сказывается  на экономике Беларуси, так как  РФ и РБ являются союзными государствами. Следует хорошо разобраться в том, насколько стабильна Россия в экономическом плане, а, на сколько не стабильна. Препятствия экономического роста существуют в любой национальной экономике, в России же их достаточно много. Посмотрим, какую политику проводит правительство РФ по их устранению. Основными компонентами государственной фискальной политики в Российской Федерации являются:

- жесткое ограничение  кассовых непроцентных расходов  лимитами финансирования и роста  доходов, обусловленного ужесточением налогового администрирования;

- обслуживание  внутреннего и внешнего долга,  главным образом, за счет прямых  кредитов Правительству со стороны  Банка России.

Что касается налогов, то в Российской Федерации трехуровневая  система налогообложения. Налоги подразделяются на:

1. федеральные;

2. налоги республик  в составе России, краев и областей;

3. местные налоги.

Можно сказать, что базовые налоги России: налог  на добавленную стоимость, налог  на прибыль, налог с продаж и единый социальный налог (налог на труд).

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон  «О внесении изменения в статью 3 Закона РФ «О налоге на операции с ценными  бумагами». Указанный налог теперь взимается в размере 0,2% номинальной  суммы выпуска, но не более 100 тысяч  рублей. Ранее его размер составлял 0,8% номинальной суммы выпуска.

Налоговая нагрузка на российскую экономику не является чрезмерно высокой. Более того, по такому показателю, как отношение  налогов к ВВП, налоговое бремя  в России ниже, чем в странах  Евросоюза, хотя и заметно выше, чем в США и Японии. За последние четыре года этот показатель уменьшился с 35-36% до 29% ВВП. В ближайшие годы налоговую нагрузку на российскую экономику планируют снижать на один процентный пункт ВВП в год. 11 июня 2004 года Госдума РФ приняла проект федерального закона, который уменьшает максимальную ставку единого социального налога с 35% до 26%.

Названы первоочередные задачи фискальной политики в области  расходов:

1) внедрять современные  методы оценки рациональности  бюджетных расходов и индикаторы результативности затрат государственных средств;

2) разработать  Концепцию реформирования системы  социальных льгот и выплат, предусмотрев  при этом замену большинства  категориальных льгот адресными  формами социальной поддержки  населения и ликвидацию ведомственных льгот;

3) повышать оплату  труда государственных служащих  в размерах, необходимых для обеспечения  конкурентоспособности государственной  службы на рынке труда;

Являлась ли такая политика эффективной? Соответствовала  ли она своим целям? Каковы ее перспективы? Чтобы ответить на эти вопросы, необходимо рассмотреть ее текущие итоги, а также проанализировать условия ее проведения и связанные с ними риски. Достигнутый Правительством первичный профицит бюджета приобрел относительно устойчивый характер как за счет повышения сбора налогов, так и за счет строго ограничения расходов бюджетными назначениями. Основной становится стабильность налоговых условий для всех субъектов Федерации и субъектов хозяйствования. В области косвенного обложения целесообразно сохранить НДС как универсальный источник поступлений в бюджетную систему, отказавшись от дальнейшего усложнения механизма его уплаты. Налог на добавленную стоимость имеет несколько особенностей, делающих его привлекательным инструментом фискальной политики, в частности: НДС - это один из наиболее нейтральных налогов, обеспечивающий стабильные поступления в бюджет и приводящий к минимальным изменениям в поведении потребителей и предприятий;

НДС - это налог на потребление, он не влияет на принятие решений по поводу инвестиций.

В области прямого  обложения возможно расширение объема льгот инвестиционного характера  по налогу на прибыль, в первую очередь, за счет введения льгот общенационального  характера по инвестициям в сторонние  предприятия (в пределах уже оформленной системы приоритетов), а также расширение прав субъектов Федерации в части предоставления дополнительных льгот по федеральным налогам.

Однако не все  так красиво и гладко. В России существуют проблемы с бюджетом, как  уже было замечено, вытекающие в  проблему инфляции. На 2005 год статистика такая: потребительская инфляция - 13%, индекс-дефлятор ВВП - 19%, индекс промышленных цен - 28%. В России такой разрыв встречается с конца 90-х годов столь часто, что есть основания полагать, что проводится целенаправленное снижение потребительской инфляции, то есть в период спада устраивается то монетизация льгот, то реформа региональных финансов.

Достаточно  высокие темпы роста показывает Казахстан. Реформы, проводимые в стране можно выразить простой формулой - эффективные фискальные меры.

Среднегодовые темпы роста ВВП за последнее  время составили 10%. Так, если в 2002 году номинальный ВВП был 15 млрд. долларов, то в 2003 году - 30 млрд. Предпринимаются меры по снижению налоговой нагрузки. В частности, снизились ставки индивидуального подоходного налога (с 30% до 20%), введена регрессивная шкала ставок социального налога (от 20% до 7%), уменьшен НДС до 14%. Уменьшается темп инфляции, укрепляется курс национальной валюты.

На Украине  предполагалось снижение ставки НДС  до 17%. Еще в марте 2004 года президент Украины Леонид Кучма поручил правительству рассмотреть возможность замены налога на добавленную стоимость другими видами налогов и обеспечить сокращение налога на прибыль предприятий до уровня не выше 20%. Из всех действующих налогов НДС легче всего трансформировать так, чтобы он соответствовал принципам пролиберальной налоговой системы: он действует автоматически, его трудно приспособить для регулирования экономики. Совместное применение НДС, налога на прибыль и подоходного налога с населения нарушает требование одноразового обложения. С 2004 года Украина отказалась от прогрессивного подоходного налога, заменив его единым налогом в размере 13%. Одновременно была снижена ставка налога на прибыль с 30% до 25%, а также введена единая ставка налога на добавленную стоимость в размере 20%.

В налоговом  кодексе Грузии число налогов  сокращается с 21 до 9. Его главный  приоритет - «фискальная либерализация». Остались налоги на прибыль, дивиденды  с акций, земельный налог, налог с имущества, а также за пользование природными ресурсами.

Предусмотрен  законопроект об освобождении от уплаты налогов индивидуальных предпринимателей, чей ежегодный доход не превышает 100 тыс. лари (около 52 тыс. долл.).

Польша все  больше приковывает любопытные взгляды исследователей экономики. Страна, в которой бушевала инфляция, сегодня находится в лучшей экономической ситуации, чем Беларусь, которая в принципе таких значительных сбоев никогда не имела. В чем же секрет польского правительства?

Правительством  Польши было решено реализовать «план Бальцеровича», разработанный тогдашним министром финансов Лешеком Бальцеровичем. План предусматривал либерализацию внутренних цен, рост импорта, ужесточение контроля над государственными расходами, введение процентной ставки, превышающей уровень инфляции. В результате ВВП стабилизировался. Снизилась инфляция. Сегодняшние итоги экономических преобразований в Польше не такие радужные, какими были в 2001 году, однако, в связи с неплохим экономическим ростом средняя заработная плата достигла 700 долларов. Эту ситуацию омрачает безработица, составляющая 18% трудоспособного населения. В соответствии с требованиями Евросоюза Польша обязана в течение 5 лет снизить уровень безработицы до 10%, достигнуть экономической стабильности.

Дефицит бюджета 3,7% ВВП, заложенный в проекте финансового закона 2005 года (принят 28 сентября), значительно сократился по сравнению с показателем 2004 года. Это стало возможным за счет резкого повышения располагаемых доходов (+12,4%), в то время как расходы увеличились лишь на 4,4%. Исключение некоторых расходов должно уменьшить показатель дефицита. Несмотря на положительный бюджетный показатель, размер внешнего долга продолжит увеличиваться. Большое количество средств государство использует на пенсионное обеспечение, финансирование европейских программ и реструктуризацию здравоохранения. Такое продолжение увеличения долга отрицательно отразится на экономике уже в 2007 году. Поэтому польское правительство с января 2004 года проводит также следующую налоговую политику:

- снижен размер  ставки налога с корпораций  с 27% до 19%;

- повышен налог  на дивиденды с 15% до 19%;

- введен налог  на прирост капитала, налоговая  ставка составляет 19%.

В 2003 году в Чехии  существовал достаточно большой  дефицит бюджета. Дефицит существовал по огромному ряду причин. Во-первых, Чехия это страна с большими запросами и с такими же значительными принципами. Во-вторых, бюджет в течение ряда лет сводился с дефицитом, и стране приходилось много занимать. За четыре года долг увеличился на 18,2 млрд. крон (около 0,8 млрд. долларов). В пересчете на одного жителя он составлял 60 тысяч крон (2,5 тысяч долларов). При отсутствии ясной перспективы наращивания бюджета власти прибегали к столь непопулярной мере, как «затягивание поясов». Были увеличены акцизы на топливо, алкоголь, табак, а также НДС. В декабре 2003 года нижняя палата чешского парламента приняла решение о сокращении ставки налога на доходы корпораций с 31% до 24%, тем самым, отменив наложенное ранее на этот законопроект вето сената. Этот законопроект являлся одним из 11 проектов находящихся на рассмотрении в парламенте и направленных на совершенствование государственной программы с целью сокращения дефицита бюджета. Основа этой фискальной политики - снижение прямых налогов, включая подоходный налог, при одновременном увеличении косвенных налогов. Правительство Чехии предусматривало сокращение объемов развитой системы государственной материальной помощи гражданам при сохранении субсидий лицам, открывающим сберегательные счета в банках. Благодаря вовремя проведенной фискальной политике правительство Чехии стабилизировало бюджет страны. И Чехия сегодня представляет собой:

- население  - 10,4 млн. человек;

- объем ВВП  - 185 млрд. долларов;

- ВВП на душу  населения – 17788,46 тысяч долларов.

В августе 2002 года Кнессет - высший законодательный орган Израиля - принял поправки к Закону о налогообложении. Эти поправки существенно повлияли на жизнь израильтян.

Израиль перешел  с территориального принципа налогообложения  на персональный. Это в частности означает, что доходы резидентов Израиля, полученные за рубежом, будут облагаться налогом. Ранее такие доходы облагались налогом только в том случае, если были переведены и получены в Израиле. До внесения этих поправок резиденты Израиля могли организовывать компанию в США и законно не платить налоги ни в США, ни в Израиле.

С 2001 года Словакия также проводит время от времени  ярко выраженную фискальную политику. В январе 2001 года, например, вступили в силу:

- снижение налога на прибыль предприятий с 40% до 29%. Позже он был уменьшен еще до 25%;

- полное освобождение от уплаты налогов сроком на 5 лет промышленных предприятий с зарегистрированным капиталом 5 млн. евро, получающих 60% своей прибыли от экспорта;

- дополнительное освобождение от уплаты на 5 лет налога на прибыль предприятий, чьи доходы увеличивались ежегодно в течение первых 5 лет за счет иностранных инвестиций размером не менее 5 млн. евро.

Но, даже, несмотря на эти меры, проблемы в Словакии, однако, существуют: все еще велик  бюджетный дефицит, не изжита до конца инфляция. Может быть, в этой стране и сидели «сложа руки», если бы не состояли в Европейском Союзе. А поскольку в ЕС нет слабых стран, то Словакия опять начала проводить фискальную политику.

Первым таким  шагом стало введение единой ставки налога с личных доходов и доходов предприятий. Правительство решилось на радикальное сокращение расходов, не способствующих экономическому развитию. К примеру, в здравоохранении ограничили бесплатную выдачу лекарств, введя плату за каждый выписываемый рецепт в размере 20 крон. Также, согласно новому порядку, безработный, который самостоятельно трудоустроился, полгода дополнительно получает ежемесячно от государства 800 крон, а это почти половина пособия по безработице. Это очень интересный подход, так как безработный решается найти работу, получать заработную плату и вдобавок еще «премию» за находку работы, вместо того, чтобы сидеть дома и получать только пособие по безработице. Ведь для поиска места работы для гражданина или на его переквалификацию государство тратит средства. Да и к тому же безработный ничего не производит государству. Также пособия на детей выше для тех, кто смог устроится и платит налоги. Государство поощряет активность.