Эволюция налогообложения прибыли

Индивидуальный предприниматель  Перминова Ольга Михайловна уплачивает обязательный платежи платеж от несчастных случаев и травматизма  в размере 0,2%.

База для начисления страховых  взносов равна  189 495,78 она находится путем сложения всех выплат в пользу работников, которые были начислены за отчетный период,  указанных в платежной ведомости для расчета и выплаты заработной платы работникам № Т- 53, а именно 60 950 + 60 636,24 + 67 909,54. .В графах "Начислено" проставляются суммы из фонда заработной платы. Заработная плата работнику устанавливается в соответствии с трудовым договором и определяется как сумма оклада и процента от выручки продажи товаров.

Сумма начисленных страховых  взносов равная 378,99 руб. Определяется  путем умножения  налоговой базы на размер страхового тарифа – 0,2%.

60 950 * 0,2% = 121,99 – начислено страховых взносов за январь

60 636 * 0,2% = 121,27– начислено страховых взносов за февраль

67 909,54 * 0,2% = 135,82– начислено страховых взносов за март

121,99 + 121,27 + 135,82 = 378,99руб.  –  Всего следует к платежу 

Индивидуальным предпринимателем Перминовой Ольгой Михайловной в бюджет перечислена сумма на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в размере 241, 87. Задолженность за индивидуальным предпринимателем на конец отчетного периода равна 137,12. 

Индивидуальный предприниматель  Перминова О.М в указанном расчете  не заполняет следующие таблицы:2,3,4,8,11,12,13.

В разделе1 Индивидуальный предприниматель Перминова О.М заполняет первую таблицу. В отчетном периоде имелась задолженность за территориальным органом Фонда на конец и на начало отчетного периода в размере 657, 37руб.

В Разделе 2:

1. таблицу 5, в которой указывает среднесписочную численность работников и суммы выплат в пользу работников;
2. таблицу 6 – Расчет по  обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В расчете указывается сумма полученная от территориального органа Фонда на банковский счет для обеспечения выплат на уели обязательного социального страхования. Указанная сумма расходуется на цели обязательного социального страхования.  Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в фонд социального страхования Российской федерации, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду страхования;
3. таблицу 7, если указанные расходы имелись в данном периоде.

В разделе 3 заполняется таблица 9, в которой определяется база для  начисления страховых взносов которая определятся как сумма выплат и иных вознаграждения начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, данная база определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и размер страхового тарифа - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Таблица 10 – Расчет по обязательному  социальному  страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Достоверность и полноту  сведений указанных в данном расчете  подтверждается подписью  индивидуального  предпринимателя Перминовой О.М и главного бухгалтера Колечкиной Н.И.  и скрепляется печатью²⁶.

Отчетными периодами являются: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

 

 

 

 

3.АНАЛИЗ  СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ       ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

1. Оказание бытовых услуг в виде ремонта жилья и других построек

 

Выбор режима налогообложения  для Индивидуального предпринимателя, занимающийся предпринимательской  деятельностью  является одним из стратегически важных вопросов,  от этого зависит налоговая нагрузка на ближайшую перспективу²⁷.

На территории Пермского  края установлена возможность применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  на основе патента Законом Пермского  края  от 11.11.2009 № 517 ПК «О применении индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Пермского края" с 1 января 2010г²⁸.

Таким образом, с первого  января  2010 года у индивидуального  предпринимателя  осуществляющего  такой вид деятельности как ремонт и строительство жилья и других построек   появилось право  выбора,  между системой налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход²⁹ и упрощенной системой налогообложения на основе патента.

Такой  вид деятельности, как оказание бытовых услуг населению  в виде ремонта жилья и других построек, является   новым видом  предпринимательской  деятельности  для Индивидуального предпринимателя.  

Предполагается осуществление  следующих услуг:

1. Стены - выравнивание стен штукатуркой, чистовая шпаклевка в два слоя и наклейка обоев. В ванной комнате идеальное выравнивание (штукатурка по маякам) и укладка кафеля.
2. Потолок – выравнивание потолка, чистовая шпаклевка в два слоя и покраска. В ванной комнате монтаж реечного потолка и точечных светильников.
3. Полы – выравнивание полов самовыравнивающим раствором, настил ламината в комнате, настил линолеума в прихожей и укладка кафеля в ванной комнате.

4.      Сантехника  – полная прокладка труб водопровода  и фановых труб, установка унитаза,  раковины, душевой кабины, смесителей, водоразеток, коллекторов.

При выборе системы оплаты труда Перминова Ольга Михайловна отдает большее предпочтение сдельной заработной плате, так как она  ставит размер заработка в зависимость  от производительности труда работника³⁰.

Заработная плата равна  20%  от выручки.

  Таблица 3.2 - Смета на ремонтно-отделочные работы

Наименование работ	Объем работ	Цена (за единицу) в рублях	Стоимость в рублях	Трудоемкость (часы)
				4 чел.	3 чел.
1	2	3	4	5	6
Грунтовка стен перед штукатуркой	66,00 м ²	20	1320	4,5	5
Штукатурка стен	50,00м ²	180	9000	4,00	5,50
Шпатлевка стен	50,00 м ²	140	7000	5,00	5,50
Ошкуривание стен	50,00м ²	30	1500	5,50	6,00
Грунтовка стен перед обоями	50,00 м ²	20	1000	3,00	5,00
Наклейка обоев без  подбора рисунка	50,00м ²	150	7500	6,00	7,00
Грунтовка пола перед равнителем	32,90м ²	20	658	5,50	6,00
Заливка пола перед равнителем	32,90м ²	160	5264	7,00	8,00
Настил подложки под ламинат	22,70 м ²	30	681	2,00	2,00
Настил ламината	22,70 м ²	150	3405	11,00	12,50
Настил линолеума	6,70 м ²	100	670	1,00	2,00
Монтаж плинтуса ПВХ	28,70 м ²	95	2727	2,0	3,00
Грунтовка потолка  перед  штукатуркой	29,4 0 м ²	20	588	1,00	1,50
Штукатурка потолка	29,40 м ²	180	5292	8,00	9,50
Шпатлевка потолка в два  слоя	25,50  м ²	160	4080	9,00	11,00
Ошкуривание поверхности  потолка	25,50  м ²	40	1020	9,00	10,00
Покраска потолка в  два слоя	26,50 м ²	140	3570	17,00	20,00
Установка штукатурных маяков	16,00 м	20	320	4,00	5,50
Штукатурка стен по маякам (слой до 2хсм.)	16,00 м ²	280	4480	5,00	6,50
Грунтовка перед плиткой	19,50 м ²	20	390	1,00	2,00
Укладка кафеля 20*30 обычная	19,50 м ²	550	10725	7,00	10,00
Затирка швов одного цвета	19,50 м ²	80	1560	2,00	3,00
Монтаж реечного потолка	3,50 м	350	1225	3,00	4,00
Монтаж точечных светильников	4 шт.	230	920	4,00	5,00
Разводка сантехнических труб от стояков	4 точки	1950	7800	7,00	10,00
Установка коллект.	2,00	1000	2000	6,00	9,00
Установка водоразеток	7,00	250	1750	3,00	5,00
Установка смесителей	2,00	450	900	1,00	2,00
Установка раковины, умывальника	1,00	600	600	1,50	1,50
Установка душевой кабины	1,00	1500	1500	7,00	10,00
Установка унитаза	1,00	800	800	2,00	3,00
Фановые трубы замена, монтаж	1 комплекс	1000	1000	1,00	2,00
Установка шпонированных дверей	1,00	1500	1500	1,00	2,00
Итого	-	-	92 605	160,00	197,00

 

Анализ показателей таблицы 3.2 позволяет сделать вывод, что  для получения выручки равной 92 650 рублей в месяц, Перминовой Ольге Михайловне нужно нанять  4 человека, либо три человека, но в этом случае  будет превышена норма рабочего времени. Численность персонала зависит от характера, сложности, трудоемкости производственных процессов.

Норма рабочего времени исчисляется  как произведение  пятидневной   рабочей  недели с двумя выходными  днями в субботу и воскресенье  и  8 часовой рабочий   день. Итого 8*5 равно 40  рабочих часов  в неделю, и 40* 4 равняется 160 рабочих  часов в месяц. Таким образом, при численности рабочих равной 4 человека рабочее время равно 160 часам, что соответствует норме, а при численности рабочих 3 человека рабочее время равняется 197 часов, что больше нормы на 19%.  Трудовой потенциал работника может как увеличиваться, так и уменьшаться³¹. В процессе трудовой деятельности способности работника повышаются по мере накопления новых знаний и навыков, улучшения условий труда.  Отсюда следует, что при численности рабочих равной 3  человека и для получения желаемой прибыли нужно использовать надбавки и премии работникам.

 

2. Расчет налогообложения индивидуального предпринимателя  при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента

 

Перминова Ольга Михайловна вправе перейти на упрощенную систему  налогообложения на основе патента, так как осуществляемый вид деятельности приведен в закрытом перечне пункта 2 ст. 346.25.1. Налогового кодекса Российской Федерации³².

На сумму патента не влияет полученные доходы и произведенные  расходы Индивидуального предпринимателя. Размер потенциально возможного к получению  индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный  год. Статьей 2   Закона № 517-ПК установлен потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по видам предпринимательской деятельности (на 2010 год):

Таблица 3.3 - Стоимость  патента для И.П. Перминовой О.М.  (в рублях)                                                                                                     

Показатель	Исходные данные	Календарный год	Квартал	Месяц
1	2	3	4	5
Потенциально возможный  доход	ст. 2  Закона № 517-ПК	225 000	56 250	18 750
Налоговая ставка	на основании п.1 ст.346.20 Налогового кодекса Р.Ф. Выражена в процентах	6	6	6
Размер выручки	На основании сметы  на ремонтно-отделочные работы.	1 111 260	277 815	92 605
Стоимость патента	Произведение  налоговой  ставки на размер потенциально возможного дохода.	13 500	3 375	1 125
К уплате в бюджет	Разница между стоимостью патента и страховыми взносами	6 750	1 688	563
Фонд оплаты труда	20% от размера выручки умножить  на количество работников (4 человека).	889 008	222 252	74 084
Страховые взносы: На обязательное пенсионное страхование На социальное страхование  от травматизма	В размере 14 % от заработной  платы            В размере  0,2 % от заработной платы	124 462     1 778	31 115     445	10 372     148
Прибыль индивидуального  предпринимателя	Разница между выручкой  и произведенными	89 256	22 314	7 438

 

 Так как  Индивидуальный  предприниматель обязан уплачивать  страховые взносы, стоимость патента  может быть   уменьшена  на  сумму страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  и обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний,  но  не более чем на 50 процентов.  Уменьшить  стоимость  патента на сумму страховых взносов можно только в случае их оплаты в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса по 2-му сроку уплаты патента³³. Таким образом,  прибыль  указанная в таблице 3.3 за месяц будет равна 7 438 руб.

 

3. Расчет налогообложения индивидуального предпринимателя в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности

 

Индивидуальный предприниматель  Перминова Ольга Михайловна вправе использовать данный режим налогообложения, так как оказание бытовых услуг  в виде работ по коду 016100 «Ремонт  жилья и других построек»  классифицируются  в соответствии с общероссийским классификатором  услуг населению (ОК 002-93)³⁴ и входит в перечень видов деятельности по которым может применяться данная система налогообложения.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат  предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. 

Согласно решению от 29 ноября 2005 г. N 200 Корректирующий коэффициент №2 равен 0,16, так как индивидуальный предприниматель зарегистрирован по адресу: Пермский район с. Култаево ул. Р.Кашина 68 а, что относится к третьей экономической зоне.

 Таблица 3.4 – Уплата единого налога на  вмененный доход 

Показатель	Исходные данные	Календарный год	Квартал	Месяц
1	2	3	4	5
Базовая доходность в рублях	условная месячная дох. в стоимостном выражении	7 500	7 500	7 500
Физический показатель	определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях,   4+1 (человек)	5	5	5
Налоговый период	В месяцах	12	3	1
Налоговая ставка	На основании ст. 346.31 налогового кодекса Р.Ф. измеряется в процентах	15	15	15
Корректирующий коэффициент 1	устанавливаемый на календарный  год коэффициент-дефлятор, подлежит официальному опубликованию	1,295	1,295	1,295
Корректирующий коэффициент 2	корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности	0,16	0,16	0,16
Начисленный единый налог	Произведение базовой  доходности, физического показателя, К. 1, К 2 и  налоговой  ставки (в  рублях)	13 992	3 498	1 166
Страховые взносы: На обязательное пенсионное страхование На социальное страхование  от травматизма на производстве	В размере 14 % от заработной  платы            В размере  0,2 % от заработной платы  (в рублях)	124 462     1 778	31 115     445	10 372     148
Единый налог к уплате в бюджет	Сумму налога можно уменьшить  на взносы на обязательное страхование, но не более чем на 50% от суммы  начисленного налога (в рублях)	6 996	1 749	583
Размер выручки	На основании сметы  на ремонтно-отделочные работы. (В рублях)	1 111 260	277 815	92 605
Фонд оплаты труда	20% от размера выручки  умножить  на количество работников (4 человека).	889 008	222 252	74 084
Прибыль индивидуального  предпринимателя	Разница между выручкой  и произведенными расходами	89 016	22 254	7 418