Методы и этапы налогового планирования

А. Н. Медведев выделяет 6 этапов налогового планирования: на первом этапе определяются цели и задачи фирмы, решается вопрос о  направлении деятельности и размере  бизнеса; на втором - решается вопрос о  наиболее выгодном расположении предприятия  и его органов; на третьем –  выбирается организационно-правовая форма; на четвертом – анализируется льготы; на пятом – анализируются возможные формы сделок; на шестом – решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия .

Четыре  этапа налогового планирования выделяются: С. Г. Пепеляев, Н. А. Попонова, О.А.Фомина, И. Н. Кокорев предлагает их при рассмотрении международного налогового планирования , И. Г. Русакова и В.А. Кашин называют их стадиями. На практике выделяют четыре основные стадии. На первой стадии принимается решение о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

Различия  в налоговых режимах между  странами помогают уйти от налогообложения  с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». На практике возможно использование двустороннего  и многостороннего соглашения о  ликвидации двойного налогообложения. Следует отметить, что существуют страны (Франция, Швейцария), которые  ограничивают свою налоговую юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и не облагают доходы, полученные за рубежом. Что касается Российской Федерации, например, используются свободные экономические  зоны и закрытые территориально-административные образования, где происходит снижение налогового бремени.

На второй стадии решается вопрос о выборе организационно-правовой формы юридического лица и его  внутренней структуры с учетом характера  и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

При этом в западных странах сложилась  общая тенденция: чем меньше ответственность  по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства  и наоборот. Установлено, что если участники полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной  ставке, а предприятия в западных странах. Как правило, акционерные  общества или общества с ограниченной ответственностью, не имеют льготного  режима налогообложения прибыли.

На третьей  стадии осуществляется текущее налоговое  планирование. Оно состоит из следующих  элементов.

- использование налоговых освобождений и льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия;

- использование  оптимальных форм договоров при  прогнозировании и определении  налогооблагаемого дохода и показателей  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия;

- разработка  учетной политики для целей  налогообложения.

На четвертой  стадии принимается решение по наиболее рациональному размещению активов  и прибыли предприятия и по проблемам инвестирования и аккумулирования  средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет  получить дополнительные льготы, а  в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных налогов .

В большинстве  стран происходит освобождение от налогообложения  инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. Освобождаются  также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложении недвижимости стимулируется инвестиционная политика.

В дополнение к четырем основным стадиям можно  добавить стадию формирования целей  и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности  налогового планирования.

На практике стадии налогового планирования могут  присутствовать в совокупности или  в отдельности в зависимости  от того, создается ли предприятие  или уже действует.

Рассмотрение  различных мнений по поводу этапов налогового планирования позволяет  сделать следующие выводы. Этапы  налогового планирования не следует  рассматривать как четкую и однозначную  последовательность действий, так как  организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа  развития предприятия, целей организации. Не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно  учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон. Необходимо так же заметить, что, несмотря на различия в рассмотрении вопроса этапов налогового планирования в организации, все действия в рамках данных этапов сводятся к одной цели – оптимизации налоговых платежей в организации.

Размещено на Allbest.ru